Заполнение реестра налоговых накладных

О том, что с 1 марта 2013 года Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр НН) заполняется по новой форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340, «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» рассказывал в статье «Реестр налоговых накладных: знакомимся с новым порядком ведения».

Материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Вы можете подписаться на издания «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН», которые входят в системы ЛІГА:ЗАКОН. Обращайтесь по тел.: (044) 362-70-21, 362-18-14

ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. «Особенности заполнения некоторых граф реестра выданных и полученных налоговых накладных» напомнила, что плательщики НДС ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, а также плательщики, которым установлен отчетный налоговый период – квартал, должны представлять органу ГНС копии записей в Реестрах НН за такой период в электронном виде. При этом в разделе I Реестра НН отражаются:

• выданные налоговые накладные;

• налоговые накладные, которые не выдаются покупателю, а остаются у выписавшего их лица;

• расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – Расчет корректировки);

• таможенные декларации (далее – МД);

• документы бухгалтерского учета (далее – БО).

В разделе II Реестра НН отражаются:

• полученные налоговые накладные;

• МД на ввоз товаров;

• другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг.

Обозначения вида документов, отражаемые с 01.03.2013 г. в Реестре НН, представим в следующей таблице.

Таблица

В случае составления налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в п. 8 Порядка № 1379, к виду документа добавляется тип причины (например, ПНП01 – бумажная налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической).

Также следует отметить, что в соответствии с п. 8.4 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если отдельные налоговые накладные не были выписаны на эти операции) в случае:

• поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю, который не является плательщиком НДС;

• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

• предоставление плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Все экземпляры налоговых накладных, выписанных по ежедневным итогам операций, остаются у плательщика НДС, который их выписал (п. 8 Порядка № 1379). Это значит, что такая налоговая накладная составляется в двух экземплярах, которые должны храниться у продавца (поставщика). При этом во исполнение п. 201.1 НКУ и норм п. 16 Порядка № 1379 все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются его печатью в общем порядке.

При отражении налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций, в графе 4 раздела I Реестра НН указывается следующее обозначение вида документа ПНП11 (ПНП – налоговая накладная, составленная на бумажных носителях, к виду которой добавляется число «11» – выписана по ежедневным итогам операций).

Такая налоговая накладная должна быть электронной, т. к. в соответствии с п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации в ЕРНН налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном ГНС.

Подробнее об этом см. статью «Особенности составления налоговых накладных по ежедневным итогам операций».

Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, то к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНЕ – электронная налоговая накладная, ПНЕУ – электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющий расчет).

Напомним, что суммы по налоговым накладным и другим документам, приведенным в таблице и включенным в уточняющие расчеты (т. е. к виду документа которых добавлена буква «У»), необходимо отразить в последней строке «Из них включено в уточняющие расчеты за отчетный период» каждого раздела Реестра НН.

Вид налоговой накладной

Во исполнение дополнений, внесенных Законом № 4834 в п. 201.1 НКУ, плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, составленную по выбору покупателя (получателя) одним из следующих способов:

а) в бумажном виде;

б) в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). В таком случае составление налоговой накладной в бумажном виде не является обязательным.

Вместе с тем налоговые накладные и/или расчеты корректировки представляются ГНС в электронной форме в соответствии с Порядком подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденным ГНС.

Согласно п. 5 Порядка № 1246 продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном ГНС, с использованием специализированного программного обеспечения.

После составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме на них налагается электронная цифровая подпись должностных лиц налогоплательщика в следующем порядке: первой – электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или электронная цифровая подпись руководителя; второй – электронная цифровая подпись, которая является аналогом оттиска печати продавца.

С целью получения информации, содержащейся в ЕРНН, покупатель составляет запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном ГНС, и высылает его средствами телекоммуникационной связи ГНС (п. 13 Порядка № 1246).

На запрос покупателя о предоставления информации, содержащейся в ЕРНН, выдается извлечение из ЕРНН о налоговой накладной и/или расчете корректировки.

Во исполнение п. 17 Порядка № 1246 ГНС производит поиск указанной в запросе налоговой накладной и/или расчета корректировки и составляет извлечение из ЕРНН, в котором приводятся сведения о налоговой накладной и расчете корректировки. На извлечение налагается электронная подпись ГНС, которое после шифровки высылается по электронному адресу, указанному в запросе покупателя.

В контексте изложенного следует отметить, что извлечение из ЕРНН, в котором приводятся сведения о налоговой накладной и расчете корректировки, не является основанием для отражения налогового кредита покупателя. Это обусловлено положениями абз. 1 п. 201.10 НКУ, в котором определено, что налоговая накладная выдается налогоплательщиком, осуществляющим операции поставки товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту.

Несмотря на это, в п. 2 Порядка № 1379 указано, что налоговая накладная заполняется на государственном языке по установленной форме путем:

• или печати такой формы с дальнейшим заполнением ее плательщиком НДС разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;

• или заполнения ее в электронном виде с дальнейшей печатью. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них. Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правой границе поля.

Получается, что частичное заполнение налоговой накладной в электронном виде (например, реквизитов продавца) и частичное – вручную разборчивым почерком (например, реквизитов продавца) не допускается.

Кроме того, в абз. 2 п. 18 Порядка № 1379 установлено, что порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Поэтому расчет корректировки, составленный на бумажных носителях, от электронного отличается тем, что заполнен не вручную разборчивым почерком, а распечатан после его составления в электронном виде.

Ни Минфин в пунктах 2.4 разделов III и IV Порядка № 1340, ни ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. не поясняют, в каком случае налоговую накладную (расчет корректировки) следует считать электронными с указанием вида документа ПНЕ или РКЕ:

• в случае их регистрации в ЕРНН;

• или в случае, когда форма налоговой накладной (расчета корректировки) заполнена в электронном виде, а затем распечатана.

Вид таможенной декларации

В отличие от налоговой накладной таможенная декларация на бланке единого административного документа представляется вместе с ее электронной копией. Информация, внесенная декларантом в электронную копию таможенной декларации, должна соответствовать информации, внесенной декларантом в оригинал на бумажном носителе, за исключением той информации, которая в установленном порядке вносится только в электронную копию.

В соответствии с п. 12 Положения № 450 электронная таможенная декларация состоит из полей электронного документа, соответствующих формам таможенных деклараций на бумажном носителе, и заверяется электронной цифровой подписью лица, которое ее составило.

Абзацем 2 п. 16 Положения № 450 предусмотрено, что электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и заверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Оформленная электронная таможенная декларация с помощью автоматизированной системы таможенного оформления превращается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, делающим невозможным в дальнейшем внесение изменений в нее, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу.

Электронная таможенная декларация, а также уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины направляются Гостаможслужбой ГНС в согласованных ими форматах с помощью информационно-телекоммуникационных систем.

Заверенное электронной цифровой подписью ответственного должностного лица Гостаможслужбы уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины также направляется Гостаможслужбой в определенные этим пунктом сроки декларанту или уполномоченному им лицу (п. 32 Положения № 450).

В соответствии с абз. 3 п. 18 раздела III Порядка № 1492 (в редакции Приказа № 1342), в случае если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, то она представляется органом Гостаможслужбы органу ГНС в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины, в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи в соответствии с законом. Об этом «Б&З» отмечал в статье «Четыре в одной: новая редакция единой формы Декларации по НДС».

С 1 марта 2013 года в графе 4 «Вид документа» раздела I и в одноименной графе 5 раздела II Реестра НН указываются с обозначением:

МДП – таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;

МДЕ – электронная таможенная декларация, заверенная электронной цифровой подписью составившего ее лица и электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. сообщила, что бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту (с учетом норм п. 198.6 этого Кодекса), и содержать исчерпывающий их перечень.

Документ бухгалтерского учета (БО), в т. ч. бухгалтерская справка, составляется в случае:

• корректировки в результате частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 Декларации по НДС);

• корректировки поставки сельхозпродукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из Декларации по НДС с отметкой 0121/0122/0123 или Декларации по НДС с отметкой 0140);

• корректировки, которая проводится в связи с пересчетом доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых и необлагаемых НДС операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 Декларации по НДС);

• если в налоговый кредит включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимость товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при их приобретении или изготовлении, с которых были определены налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в т. ч. при переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

Относительно последнего случая «Б&З» в статье «Корректировка налогового кредита: отражение в новой форме Декларации по НДС» отмечал, что нормы абз. 2 пп. 4.5.5 раздела V Порядка № 1492 (в редакции Приказа № 1342) необоснованно ограничивают право на налоговый кредит, установленное абз. 6 п. 198.5 НКУ, 365 календарными днями с даты составления налоговых накладных.

ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. отметила, что в Реестре НН бухгалтерская справка записывается следующим образом:

в графе 2 – дата ее составления;

в графах 3, 4, 6, 7 – соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки), наименование и индивидуальный налоговый номер поставщика, который ее составил;

в графе 5 – указывается вид документа БО, к которому добавляются обозначения вида документа, которым подтверждается операция поставки (БОПНП – в случае отнесения к налоговому кредиту сумм НДС на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ – на основании электронной налоговой накладной и т. п.). При этом в графах 9, 10 суммы указываются со знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 – со знаком «-».

ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. отметила: если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНП – бумажная налоговая накладная, ПНПУ – бумажная налоговая накладная, которая включена в уточняющий расчет; ПНЕ – электронная налоговая накладная, ПНЕУ – электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).

Но если быть последовательными в формировании обозначения вида документа, данные которого включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, то обозначения должны быть следующими:

БОПНПУ – если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период в случае отнесения к налоговому кредиту сумм НДС на основании бумажной налоговой накладной;

БОПНЕУ – если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период на основании электронной налоговой накладной.

Кассовый чек и другие документы

В соответствии с пп. «б» п. 201.11 НКУ основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, являются кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС (с указанием фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день (без учета НДС).

ГНСУ в письме от 01.03.2013 г. считает, что в случае если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн., то налогоплательщик не имеет права отнести в состав налогового кредита ни всю сумму НДС, оплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть. Налогоплательщик в графе 5 раздела II Реестра НН проставляет обозначение «ЧК» – кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 раздела II Реестра НН.

Об отражении НДС на основании транспортных билетов с указанием в графе 5 раздела II Реестра НН обозначения вида документа ТК см. статьи:

«Электронные перевозочные и проездные документы: правовой статус, сфера применения, налоговый учет»;

«Алгоритм составления Декларации по НДС (общей)»,

а также ответ на вопрос «Налоговый кредит по НДС на основании транспортных билетов».

автор: Елена Бондаренко,
зам. главного редактора «Б&З»

www.sintol.org.ua

Реестр выданных и полученных налоговых накладных: новая форма и особенности его ведения

Приказ № 1340, которым утверждена форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядок его ведения (далееРеестр), вступил в силу 01.03.2013 г. Cледовательно, плательщики НДС с указанной даты должны вести Реестр по новой форме.

В соответствии с п. 201.15 ст. 201 Налогового кодекса ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), плательщики НДС должны представлять в орган ГНС копии записей в реестрах за такой период в электронном виде.

Новая форма Реестра по сравнению с действующей существенно не изменилась, а потому и порядок его заполнения содержит только новые положения, связанные с изменениями в законодательстве и детализацией существующих норм.

Остановимся подробнее на изменениях, внесенных в форму Реестра.

Изменения к форме Реестра

Служебные поля 021 — 024, в которых отражаются специальные режимы налогообложения, приведены в соответствие с названием декларации.

В служебном поле 03 «Звітний (податковий) період» содержится служебное поле «ознака квартального звітування», которое должно заполняться плательщиками, избравшими отчетный налоговый период — квартал.

В служебном поле 04 «Платник» уточняется наименование плательщика НДС в условиях действия соглашения о распределении продукции, а именно: указано, что таким плательщиком является инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции.

Раздел І Реестра «Видані податкові накладні» дополнен новой графой 13 «Постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України».

В служебных полях «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» указываются серия и номер паспорта руководителя и главного бухгалтера, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте.

Изменения к порядку ведения Реестра

Изменениями, внесенными в порядок ведения Реестра (далее — Порядок) структуризировано его содержание. Теперь Порядок состоит из пяти разделов:

І. Общие положения;

ІІ. Особенности заполнения служебных полей Реестра;

ІІІ. Порядок заполнения раздела І Реестра;

ІV. Порядок заполнения раздела ІІ Реестра;

V. Порядок осуществления уточнения показателей.

Рассмотрим нововведения по каждому из этих разделов Порядка.

Раздел І «Общие положения»

Лицо, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности или договоров управления имуществом, инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции, ведут отдельные реестры по указанной деятельности.

Все графы Реестра, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Плательщики налога ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе те, для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, представляют в орган ГНС копии записей в реестрах за такой период в электронном виде. Копии представляются с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в утвержденном формате. То есть представление реестров на электронных носителях не предусмотрено.

Лицо, которое регистрируется в качестве плательщика налога с другого дня, чем первый день календарного месяца, и первым отчетным (налоговым) периодом которого является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца, должно представить в орган ГНС отдельно копии записей в реестрах за месяц, в котором состоялась регистрация плательщиком налога, и отдельно за месяц, следующий за месяцем регистрации.

Раздел ІІ «Особенности заполнения служебных полей Реестра»

В служебном поле «Номер порції реєстру» (строка 013) указывается номер порции Реестра от 01 до 99. При этом стандарт порции составляет не больше 20 тыс. записей.

В случае представления Реестра плательщиком, у которого отчетным (налоговым) периодом является квартал, в служебном поле 03 «Звітний (податковий) період» указывается отчетный (налоговый) период (месяц), за который представляется Реестр, и заполняется служебное поле «ознака квартального звітування».

Раздел ІІІ «Порядок заполнения раздела І Реестра»

Нумерация записей в Реестре осуществляется удобным для плательщика налога способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально), или нарастающим итогом с начала года.

Дополнен перечень видов документов, а именно:

  • ПНЕ — электронная налоговая накладная;
  • РКЕ — электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
  • МДЕ — электронная таможенная декларация.

В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)» проставляется нуль, то при заполнении графы 6 «Індивідуальний податковий номер покупця» также проставляется нуль.

Раздел ІV «Порядок заполнения раздела ІІ Реестра»

При занесении в Реестр налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной, которые зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных и выданы покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления, указывается фактическая дата их получения независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены в составе налогового кредита (в отчетном периоде их составления или в отчетном периоде получения).

Пример

Налоговую накладную от 25.02.2013 г. № 1, внесенную в Единый реестр налоговых накладных 05.03.2013 г., плательщик НДС получил 7 марта 2013 г. При этом независимо от того, включил плательщик НДС эту налоговую накладную в налоговый кредит за февраль или за март 2013 г., в Реестре за соответствующий период он должен отразить фактическую дату получения налоговой накладной, то есть 07.03.2013 г.

В случае если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн., плательщик налога не имеет права отнести к составу налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть. В таком случае он в графе 5 раздела ІІ Реестра проставляет обозначение «ЧК» (кассовый чек) и заполняет графы 13 и 14.

Перечень видов документов дополнен также:

  • БО — документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка,

и аналогичными документами, определенными в разделе ІІІ Порядка, а именно:

  • ПНЕ (электронная налоговая накладная);
  • РКЕ (электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной));
  • МДЕ (электронная таможенная декларация).

Бухгалтерская справка составляется при корректировке налогового кредита в следующих случаях:

  • при корректировке вследствие частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 налоговой декларации по НДС);
  • при корректировке по поставке сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации с отметкой 0121/0122/0123 или декларации с отметкой 0140);
  • при корректировке, которая проводится в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг в облагаемых и не облагаемых налогом операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 налоговой декларации по НДС);
  • если в налоговый кредит включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса, в случае если такие товары/ услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

При регистрации такой бухгалтерской справки в разделе ІІ Реестра за последний налоговый период календарного года делается следующая запись:

  • в графе 2 — дата последнего дня отчетного периода календарного года;
  • в графе 3 — дата составления бухгалтерской справки;
  • в графе 5 — вид документа (БО);
  • в графе 10 — сумма корректировки НДС, определенная в приложении 7 к декларации (строка 16.4 декларации по НДС) с соответствующим знаком («+» или «-»).

Предусматривается, что бухгалтерская справка должна составляться согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, определенным п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.

В Реестре бухгалтерская справка записывается так:

  • в графе 2 — дата составления бухгалтерской справки;
  • в графах 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и индивидуальный налоговый номер составившего ее поставщика;
  • в графе 5 — вид документа БО, к которому добавляются обозначения вида документа, подтверждающего операцию по поставке (БОПНП — в случае отнесения к налоговому кредиту сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ — на основании электронной налоговой накладной и т. п.).

При этом суммы в графах 9, 10 указываются со знаком «+», а в графах 11 — 16 — со знаком «-».

Определен порядок регистрации полученных налоговых накладных, по которым плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, а именно: в день получения налоговой накладной сумма, соответствующая доле использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, записывается в графах 9, 10 Реестра, а сумма, соответствующая доле использования в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, — в графах 11, 12.

Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года не облагаемые налогом операции отсутствовали и начали осуществляться в отчетном периоде, а также новосозданные плательщики налога проводят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и делают запись о корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги, в порядке, аналогичном действующему положению, а именно: в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, ПНПР — бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита, ПНЕР — электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).

На сумму корректировки, соответствующую доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, осуществляются следующие записи: со знаком «-» — в графах 9, 10, и одновременно со знаком «+» — в графах 11, 12.

Раздел V «Порядок осуществления уточнения показателей»

В этом разделе определен порядок исправления в Реестре ошибок методом «сторно», а именно: при этом в Реестр одновременно вносятся две записи — ошибочная запись со знаком «-» и правильная — со знаком «+».

Метод «сторно» осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При осуществлении такой обратной записи плательщиком налога:

  • в колонке 1 разделов І и/или ІІ Реестра указывается порядковый номер записи;
  • в колонках 2 — 6 раздела І и/или колонках 2 — 7 раздела ІІ Реестра дублируются реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются;
  • в соответствующих колонках 7 — 12 раздела І и/или колонках 8 — 16 раздела ІІ Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «-». При этом если исправление ошибки требует представления плательщиком налога уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНПУ).

Кроме того, запись о включенияи показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реестра.

www.visnuk.com.ua

Порядок заполнения налоговой накладной

Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

1 января 2017 года Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» внесен ряд уточнений в НКУ, касающихся порядка составления и регистрации налоговых накладных. Для реализации норм этого закона Минфин приказом от 23.02.2017 г. № 276 внес изменения в Порядок № 1307 и утвердил обновленную форму налоговой накладной и расчета корректировки к ней.

Отметим, что согласно п. 3 Порядка № 1307 все налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН в порядке, установленном КМУ, и по форме, действующей на день такой регистрации.

Однако ГФС в письме от 10.03.2017 г. № 5953/7/99-99-15-03-02-17 разъясняет, что налоговые накладные/расчеты корректировки будут приниматься для регистрации в ЕРНН по новой форме (в редакции указанного приказа) начиная с 16 марта 2017 года. До этой даты налоговые накладные/расчеты корректировки регистрируются в ЕРНН по старой форме.

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок. Порядок такой регистрации рассмотрен в теме Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Общие правила заполнения налоговой накладной

Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НКУ и Порядком № 1307. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик НДС в органе ГФС и которому присвоен индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС.

Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц налогоплательщика и электронной цифровой подписью, которая является аналогом печати поставщика (продавца) (при наличии). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.

Налоговая накладная заполняется на государственном языке.

Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (дата составления, порядковый номер, номер филиала (структурного подразделения)), не должны содержать никаких других знаков и символов.

Дата составления и порядковый номер

Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Не допускается составление плательщиком НДС одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.

Порядковый номер налоговой накладной содержит только цифровые значения (не должен содержать букв или других символов). Порядковый номер налоговой накладной не может начинаться на «0».

Порядковый номер налоговой накладной состоит из двух частей:

  • в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
  • во второй части (после знака дроби) проставляется код вида деятельности.

В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру накладной, составленной налогоплательщиком в течение определенного периода.

Учет (нумерация) налоговых накладных ведется налогоплательщиком в произвольной форме и порядке.

В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются. В клеточках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

Заполнение поля «код вида деятельности»

Налогоплательщики составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:

  • код 2 – плательщики НДС, включенные в реестр получателей бюджетной дотации, в случае осуществления операций поставки собственно произведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 16 1 .3 ст. 16 1 Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»(далее – Закон № 1877). Такие налогоплательщики составляют отдельные налоговые накладные и указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код «2»;
  • код 5 – в случае составления оператором инвестору в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с п.п. 337.4 «а» п. 337.4 ст. 337 НКУ (далее – соглашение о распределении продукции).

Порядок составления налоговых накладных филиалом (структурным подразделением)

Зарегистрированный налогоплательщик, в составе которого есть филиалы (структурные подразделения), может делегировать им право составления налоговых накладных. При этом данные филиалы (структурные подразделения) должны самостоятельно осуществлять поставку товаров/услуг и расчеты с поставщиками/потребителями. Каждому такому филиалу и каждому структурному подразделению головное предприятие должно присвоить отдельный цифровой номер, о чем в письменном виде уведомляется орган ГФС по месту его регистрации как плательщика НДС.

Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (приложение 2) представляется вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем – вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе «Поставщик (продавец)» налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, что определено уставными документами, а через запятую – наименование такого филиала (структурного подразделения).

В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика в графе «Получатель (покупатель)» налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, а через запятую – наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени такого предприятия (покупателя) стороной договора.

В строке «Номер филиала поставщика (продавца) » указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).

Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком (головным предприятием), номер филиала или структурного подразделения не заполняется. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика, который действует от имени головного предприятия и фактически является стороной договора, в строке «Номер филиала поставщика (продавца)» указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).

В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика, который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора, при составлении налоговой накладной в строке «Номер филиала получателя (покупателя)» указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).

Указание в налоговой накладной показателя «тип причины»

Пунктом 8 Порядка № 1307 определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в его п. 10 – 15, в верхней левой части таких накладных в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» проставляется пометка «X» и указывается тип причины. Такие типы причин имеют свой код, который означает, что налоговая накладная составлена:

  • 01 – на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 13 Порядка № 1307. Этим пунктом определено, что в случае, если после поставки товаров/услуг покупателю происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения у покупателя аннулирована регистрация как плательщика НДС, поставщик составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке «Получатель (покупатель)» такой налоговой накладной указывается «Неплательщик», в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «100000000000», а в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины 01;
  • 02 – на поставку неплательщику налога;
  • 03 – на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
  • 04 – на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;
  • 05 – в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
  • 06 – в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных;
  • 07 – на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
  • 08 – на поставку для операций, которые не являются объектом обложения НДС;
  • 09 – на поставку для операций, которые освобождены от обложения НДС;
  • 10 – при аннулировании регистрации плательщика НДС и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
  • 11 – по ежедневным итогам операций;
  • 12 – на поставку неплательщику, в которой указывается наименование покупателя (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 10 Порядка № 1307), то есть для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС, поставки которым осуществляются в льготном режиме;
  • 13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
  • 14 – получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
  • 15 – на сумму базы налогообложения, определенную в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки. В случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговых накладной: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены /балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие операции, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции поставки товаров/услуг. В налоговой накладной (в том числе сводной), составленной на сумму такого превышения, делается отметка «15» – составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенную в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки. Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, предназначенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) отражает собственные данные. В графе 2 указывается «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки». Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются.

Проставление в налоговых накладных условного налогового номера (ИНН)

В случае осуществления отдельных видов поставки, а также при начислении налоговых обязательств в соответствии с отдельными нормами НКУ плательщик НДС указывает в налоговых накладных условный налоговый номер (ИНН). Условный ИНН проставляется в следующих случаях и имеет определенные Порядком № 1307 коды.

Условный ИНН 100000000000

В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик НДС, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в графе «Получатель (покупатель) «указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 100000000000.

Условный ИНН 200000000000

Условный ИНН 200000000000 проставляется в случае поставки товаров (услуг):

  • для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставки которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 НКУ освобождаются от обложения НДС;
  • лицу, не зарегистрированному как плательщик НДС, товаров/услуг, обложение НДС операций поставки которых в соответствии со ст. 211 НКУ осуществляется в льготном режиме и которые будут приобретаться за средства международной технической помощи по проекту (программой) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращения объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;
  • лицу, не зарегистрированному как плательщик НДС, товаров/услуг, операции поставки которых освобождены от налогообложения в соответствии с п. 26 подраздела 2 раздела XX НКУ и которые оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДОМ, туберкулезом и малярией в Украине.

В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины 12. При этом в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей), а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 200000000000.

Такая налоговая накладная составляется в электронной форме и выдается по выбору получателя (покупателя) одним из следующих способов:

  • направляется в электронном виде;
  • или представляется в бумажном виде после ее распечатки.

Условный ИНН 300000000000

В случае осуществления операций вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование (ФИО) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 300000000000.

Условный ИНН 400000000000

В случае осуществления операций предусмотренных п. 12 Порядка № 1307, налогоплательщик составляет налоговые накладные с указанием условного ИНН 400000000000 в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)», а в строке «Получатель (покупатель) плательщик налога» – собственное наименование (Ф. И. О.).

Такой порядок применяется в случае составления налоговой накладной по операциям поставки товаров/услуг:

  • ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика;
  • перевода производственных основных средств в состав непроизводственных;
  • осуществления операций поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Условный ИНН 500000000000

При получении от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется получателем (покупателем) услуг от нерезидента. В строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» такой накладной проставляется условный ИНН 500000000000, а в строке «Поставщик (продавец)» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные.

Условный ИНН 600000000000

Сводные налоговые накладные составляются в случае начисления налоговых обязательств в соответствии нормами НКУ (п. 11 Порядка № 1307).

В случае начисления налоговых обязательств в соответствии с нормами НКУ налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, которые предназначаются для их использования (начинают использоваться) в операциях:

  • не являющихся объектом налогообложения;
  • освобожденных от налогообложения;
  • осуществляемых налогоплательщиком в пределах его баланса (в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов);
  • не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В таких сводных налоговых накладных в графе «Получатель (покупатель)» налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф.И.О.), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 600000000000, а в верхней левой части – соответствующий тип причины в соответствии с п. 8 Порядка № 1307, указывающий, что налоговая накладная составлена на операции поставки:

  • 04 – в пределах баланса для непроизводственного использования;
  • 08 – не являющиеся объектом обложения НДС;
  • 09 – освобожденные от налогообложения;
  • 13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

В таком же порядке составляется налоговая накладная:

  • в случае осуществления операций поставки товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита) в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования;
  • использование товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;
  • использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), не в хозяйственной деятельности;
  • при аннулировании регистрации налогоплательщика и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита) и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях, в пределах хозяйственной деятельности.

Такие сводные налоговые накладные составляются не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. В графе «Сводная налоговая накладная» делается пометка «X»:

  • в графе 2 налоговой накладной (номенклатура) налогоплательщиком указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с нормами НКУ;
  • в графе 4 (условное обозначение соответствующего наименования единицы измерения/учета (украинское) из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8), указывается «грн.»;
  • графе 10 указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется налог в соответствии нормами НКУ, согласно основной ставке налога и ставке налога 7 %, применяемым при начислении налоговых обязательств.

В таких сводных налоговых накладных не заполняются:

  • строки VII – IX раздела А.
  • графы раздела Б 3.1, 3.2, 3.3, 5 – 9, 11.

avers3.com

Еще по теме:

  • Ставки налогов в 1с Ставки налогов в 1с — Ошибки — Описание решений ошибок в 1С:БП 8 — Ставка налога на прибыль в 1С: БП 2.0 Ставка налога на прибыль в 1С: БП 2.0 Где в программе 1С БП 8.2 (релиз 2.0.44.13) устанавливается ставка налога на прибыль за 2013 год? […]
  • Страховка в ссср к бракосочетанию Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке Коммерсантъ, 8 августа 2008 г.Страховой рынок проиграл на фондовом Крупнейшие страховые компании мира вчера подвели квартальные и полугодовые итоги работы. Немецкая Allianz и […]
  • Выплаты по осаго после суда Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке Бизнес-журнал, 10 августа 2008 г.Повышение тарифов ОСАГО не за горами Российские страховщики, неоднократно выступавшие за повышение тарифов ОСАГО, могут вздохнуть с облегчением. […]
  • Удержание алиментов с заработной платы в 1с Удержание алиментов с заработной платы в 1с Вопрос: Как настроить автоматический расчет и удержание алиментов в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)? Дата публикации 12.10.2016 Использован релиз 3.0.44 Для того чтобы удержания по исполнительным листам […]
  • Приказ мвд рф по премиям Приложение N 1. Положение о премиях Министерства внутренних дел Российской Федерации в области литературы и искусства, в области науки и техники Положениео премиях Министерства внутренних дел Российской Федерации в области литературы и искусства, в […]
  • Размер пособия матери-одиночке в 2014 Сколько получает мать одиночка на содержание ребёнка в 2017 году? Матери, воспитывающие своих детей в одиночку, относятся к категории социально незащищенных граждан по ряду причин. Одна из них - невозможность ведения стандартного для нынешних […]