Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
50. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
Заключение эксперта имеет двойственное значение: с одной стороны, это вид доказательства, а с другой ? это процессуальный акт, в котором это доказательство изложено.
На практике заключение эксперта воспринимается как особый вид доказательства. Данная позиция является необоснованной, так как эксперт может ошибиться в выводах, сделанных в ходе проведенного им исследования.
Заключение эксперта оценивается в два этапа: сначала оно оценивается следователем, дознавателем, прокурором (субъектами, осуществляющими уголовное преследование), а в заключение ? судом.
Каждый этап имеет свои отличительные особенности.
Оценка заключения эксперта состоит в решении вопросов о достоверности заключения эксперта, о доказанности фактических данных и об их значении для установления главного факта.
Общие критерии оценки заключения эксперта:
1) оценка личности эксперта;
2) оценка правильности соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы;
3) оценка тех материалов, которые были предоставлены для проведения экспертизы;
4) оценка заключения эксперта с точки зрения полноты и научной обоснованности;
5) оценка сделанных экспертом выводов в его заключении;
6) оценка заключения с позиции правильности составления;
7) оценка ошибок, которые, вероятно, мог допустить эксперт;
8) оценка доказательств, которые содержатся в заключение эксперта с позиции их относимости и допустимости к рассматриваемому делу.
Чем шире у следственного или судебного работника кругозор, опыт и разносторонние знания в области специальных вопросов, тем более требователен он будет к заключению эксперта.
Проводя оценку процессуального порядка назначения и производства экспертизы, прежде всего необходимо обращать внимание на соблюдение установленных законом требований при вынесении постановления о назначении экспертизы, соблюдение прав подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего при назначении экспертизы и ознакомлении с ее результатами в ходе предварительного расследования. Также немаловажными фактами при оценке процессуального порядка являются разъяснения эксперту его прав и обязанностей, правильность оформления заключения эксперта.
Оценка личности эксперта состоит в оценке его квалификации и компетентности в решении поставленных перед ним вопросов, сводится к установлению у него специального образования, определенной специализации и опыта работы по ней.
Оценка материалов экспертизы состоит из следующих элементов:
1) оценки объектов исследования, проводимого экспертом, с точки зрения их пригодности, подлинности, полноты;
2) оценки материалов экспертизы со стороны достаточности по количественным и качественным признакам.
Понятие полноты исследования состоит в том, что эксперт, с одной стороны, должен ответить на поставленные органом, назначившим экспертизу, перед ним вопросы, с другой — в процессе производства экспертизы могут быть обнаружены обстоятельства, в отношении которых вопрос не ставился. При установлении экспертом обстоятельств, которые имеют значение для дела, но по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он может указать их в конце своего заключения.
Обоснованность заключения эксперта проверяется с помощью установления методики исследования, применяемой экспертом в ходе производства экспертизы, для чего необходимо сопоставить разработанные наукой основы и научные положения методики используемой экспертом.
Также необходимо оценивать научную обоснованность заключения эксперта, при которой учитываются:
1) соответствие исследовательской части заключения его выводу, их взаимосвязь;
2) технические устройства и программные средства, применяемые при производстве экспертизы, соответствие их государственным и международным стандартам.
Основная причина ошибок ? недостаточная оценка технических средств, используемых при производстве экспертизы.
Оценка выводов в заключении эксперта ? вывод, сделанный в вероятной форме, может быть признан только косвенным доказательством. В какой бы форме ни были изложены выводы в заключении (в категорической или вероятной), это не означает, что данный вывод является достоверным.
Оценка правильности составления самого заключения состоит в установлении наличия всех реквизитов заключения.
Можно выделить следующие варианты ошибок, которые возможны в ходе производства экспертизы:
1) хаотичная терминология заключения эксперта (при применении специальных понятий должна использоваться единая терминология);
2) отсутствие конкретности в выводах эксперта, что, как правило, приводит к бездоказательности заключения;
3) половинчатость и неопределенность выводов эксперта;
4) использование ранее проведенного исследования в качестве шаблона при производстве подобных исследований без учета индивидуальных особенностей каждой конкретной экспертизы;
5) юридическая квалификация устанавливаемого факта при проведении экспертизы.
Переходить к оценке заключения эксперта в совокупности с другими доказательствами можно только тогда, когда проделана работа по оценке всех вышеперечисленных элементов.
Данные, которые содержатся в заключении эксперта, подлежат оценке с точки зрения их относимости и допустимости. В соответствии со ст. 17 УПК РФ судья, присяжные заседатели, а также прокурор, следователь, дознаватель оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на совокупности имеющихся в уголовном деле доказательств, руководствуясь при этом законом и совестью. Никакие доказательства не имеют заранее установленной силы.
www.xliby.ru
Структура и содержание заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.
Заключение эксперта-бухгалтера, работающего в государственном экспертном учреждении (штатным или внештатным сотрудником), составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт-бухгалтер предупрежден в соответствии с законодательством Российской Федераций об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования.
Во вводной части заключения указываются:
- наименование экспертизы, ее номер и вид (дополнительная, повторная, комиссионная или комплексная);
- вид ответственности (уголовная, гражданская); номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза;
- наименование органа, назначившего экспертизу, дата и номер постановления следователя, определение суда, когда и кем оно вынесено;
- задание на производство экспертизы;
- сведения об эксперте-бухгалтере (экспертах-бухгалтерах): должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень, ученое звание;
- дата поступления материалов на судебно-бухгалтерскую экспертизу в государственное экспертное учреждение, дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, дата подписания заключения, перерывы в ее проведении и причины, вызвавшие эти перерывы;
- наименование поступивших на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы, учетные регистры с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они относятся и к каким временным периодам;
- обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения с обязательным указанием источника их получения;
- ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом-6ухгалтером, результаты их рассмотрения;
- сведения о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилии, имена, отчества, процессуальное положение);
- место производства судебно-бухгалтерской экспертизы
- вопросы, поставленные на решение эксперту-бухгалтеру.
Вопросы эксперта-бухгалтера приводятся в той формулировке, в какой они представлены в постановлении дознавателя, следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Изменение формулировок не допускается. При необходимости уточнить их эксперт-бухгалтер должен изложить вопрос следователя (суда), а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт-бухгалтер считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт-бухгалтер вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечит наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта-бухгалтера, он излагается также во вводной части.
В исследовательской части заключения излагается процесс исследования, его результаты и научное обоснование установленных фактов. Каждому вопросу, решаемому экспертом-бухгалтером, должен соответствовать определенный раздел второй (исследовательской) части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, при необходимости их одновременного исследования.
В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера должны иметь отражение:
- объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним;
- методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских знаний, и подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование;
- обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
- справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения;
- результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и т. д.), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;
- сведения о сопоставлении результатов ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы;
- ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
- экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.
В исследовательской части заключения последовательно описывается весь процесс исследования в такой мере, в какой это необходимо для суда и следствия, чтобы понять обоснованность сделанных экспертом-бухгалтером выводов и обеспечить возможность проверки и оценки всей работы, проделанной при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
Выводы эксперта-бухгалтера или экспертов излагаются в виде ответов на вопросы, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. Последовательность изложения вопросов должна соответствовать той, которая приведена во вводной части заключения.
investobserver.info
6, Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления
Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инструкцией «О производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях Министерства юстиции», которая распространяется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников.
Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:
1) вводной (общей);
Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы и ее вид; ее номер; дата, место и время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу и дата подписания заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, их процессуальное положение; основание для ее производства; вопросы, поставленные на разрешение эксперта; в случаях производства дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.
Вопросы эксперта приводятся в той же формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.
научное обоснование установленным фактам; описываются способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизора; делается ссылка на соответствующие нормативные акты, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.
Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.
В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта, которые должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части.
Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения.
Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй — остается в экспертном учреждении.
Заключение эксперта может быть:
1) категорическим (положительным или отрицательным);
2) вероятным (положительным или отрицательным);
3) с выводом о невозможности решения поставленного перед экспертом вопроса (составляется акт).
При невозможности дать категорическое заключение эксперт обязан отказаться от него, убедительно мотивировав отказ (отрицание наличия факта, недостаточность документов и т. д.).
Условные и предположительные заключения недопустимы. Отказ от категорического ответа может быть обусловлен неполнотой следственных данных, невозможностью полного и всестороннего исследования документов, недостаточностью знаний и квалификации эксперта.
studfiles.net
Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется в письменном виде, после проведения исследований квалифицированным бухгалтером-экспертом. Для удобства, образец заключения судебно-бухгалтерской экспертизы есть для ознакомления у нас на сайте АНО «Центр бухгалтерских экспертиз».
Документ должен обладать всеми установленными законом реквизитами, а также содержать полную и объективную информацию доказательного характера, выявленную экспертов при проведении исследований. Полнота заключения включает в себя несколько аспектов:
- всестороннее изучение всех предоставленных материалов дела
- раскрытие экспертом всех поставленных проблемных вопросов в начале экспертизы
- подробное описание всех этапов проведения экспертизы с соблюдением научности, логичности, объективности
Вводная часть судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя: название и вид проводимой экспертизы, даты и время ее проведения, органа или лица выдавшего направление на проведение экспертизы, личные данные эксперта и других участников, качественные и количественные данные материалов дела, задачи и вопросы для исследования.
Исследовательская часть включает: описание процесса изучения материалов дела, с указанием методов исследования, установление фактов с аргументированными доказательствами, проводятся расчеты. Многие аспекты исследований зависят от тематики экспертизы.
По образцу заключения судебно-бухгалтерской экспертизы ясно, что в заключении эксперт делает выводы по каждому поставленному перед экспертизой вопросу, максимально ясно и конкретно. Затем документ заверяется подписями и печатями к нему прикладываются все дополнительные материалы (таблицы, графики) и отправляются органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.
bugex.ru
Заключение
В заключении хочется сказать, что сфера исследования судебно-бухгалтерской экспертизы очень широка, и в каждом конкретном случае с учетом обстоятельств определенного дела на разрешение экспертов могут быть поставлены различные узкоспециальные вопросы.
Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения специальных знаний. Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена во всех случаях, когда юридически значимые сведения должны подтверждаться данными бухгалтерского учета и (или) отчетности, а по тем или иным причинам данными сведениями стороны и суд не располагают либо достоверность этих данных вызывает сомнения.
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.
Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др).
Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского учета записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию. Судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерская экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.
Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом — заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст. 80 УПК РФ). Заключение эксперта всегда дается в письменном виде (ст. 80
УПК, ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК). Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально.
Остается добавить, что при производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению. Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Эксперт проводит исследования на современной научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.
В заключении по предприятию ОАО «ЛЗПМ», можно сказать, что данное предприятие должно организовать строгий контроль над документальным оформлением основных средств и выполнить рекомендации эксперта по устранению недочетов в работе данного предприятия.
studbooks.net