Как учесть страховой случай?

Компания, приобретая автомобиль, обязана получить полис ОСАГО или КАСКО. Какими проводками отразить эти события в бухучете и не ошибиться в налогообложении? Еще мы выяснили, как в бухгалтерских проводках различаются эти виды страхования.

Страховой риск

Начнем с того, что некая организация ООО «Луч» в соответствии с Законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40-ФЗ), застраховала в феврале 2010 г. принадлежащий ей автомобиль. По условиям страхования срок ОСАГО определен с 11 .февраля 2010 г. по 11февраля 2011 г. Страховая премия по полису составила 5200 руб.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина от 27сентября 1998 г. № 34н.

Если страховой случай не наступит, бухгалтер ежемесячно будет включать в расходы часть страховой премии по описанной выше схеме. А в феврале 2011 г. он отразит в расходах оставшуюся часть суммы.

Для простоты учета бухгалтеры часто рассчитывают ежемесячную сумму страховки простым делением на 12 месяцев. Страдает точность, но экономится время. Возникающая разница, как правило, не приводит к существенному искажению себестоимости.

В налоговом учете расходы на страхование подлежат учету в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ равномерно, в течение срока действия договора. Поэтому разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

А что если.

Предположим, машина попала в аварию. Рассмотрим два случая.

Вариант 1. Если нанесен ущерб автомобилю компании.

Если машина попала в аварию, ущерб возмещается страховой компанией виновника ДТП.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

  1. в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, но не более 160 тысяч рублей;
  2. в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, но не более 160 тысяч рублей;
  3. в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, но не более 120 тысяч рублей.

Эти нормы установлены статьей 7 Закона.

При поступлении страховой суммы на счет организации ее нужно отразить в бухгалтерском учете как прочие доходы, а сумму, потраченную на ремонт автомобиля – в составе расходов от обычных видов деятельности.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в мае 2010 г. машина попала в аварию, виновником которой был водитель другой организации. Расходы на ремонт автомобиля составили 160 000 рублей, а полученное страховое возмещение составило 120 000 руб.

В налоговом учете признание убытка в размере 40 000 рублей может быть оспорено налоговыми органами. И основания для такого спора имеются.

Согласно статьям 1064, 1079 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его.

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (а это и использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т. п.).

Чаще всего решение о возмещении вреда является предметом судебного разбирательства, поэтому многие организации отказываются от этой процедуры и предпочитают терпеть убытки.

Налоговый кодекс рассматривает расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если организация сознательно отказывается от получения дохода, то и соответствующие расходы она признавать не должна.

Налоговики неоднократно высказывали точку зрения, которая заключается в том, что затраты по восстановительному ремонту автомобиля после дорожно-транспортного происшествия не могут превышать суммы возмещения, полученного от страховой компании. (письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25344). Неправомерность вычета по налогу на добавленную стоимость объясняется тем, что страховое возмещение не является объектом налогообложения по НДС. Вычетам подлежат только те суммы НДС, которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому организация, отразившая в расходах полную сумму ремонта и применившая налоговый вычет по НДС, должна быть готова к защите своей позиции в суде.

По этому вопросу имеется положительная судебная практика (постановление ФАС Уральского округа от 7 июля 2008 г. № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07, Постановление ФАС Московского округа от 8 июля 2009 г. № КА-А40/5895-09 и др.).

Страховая компания нередко оплачивает ремонт поврежденного транспорта напрямую в автосервис, минуя счет автовладельца. В таких случаях организация может не признавать в налоговом и бухгалтерском учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы в виде стоимости ремонта, оплаченного страховщиком. Как правило, это касается договоров добровольного страхования КАСКО.

Вариант 2. Когда ущерб нанесен третьим лицам

Если автомобиль организации попал в ДТП и при этом нанесен ущерб третьему лицу, а выплата, полученная от страховщика, не покрывает стоимость ремонта, то перед организацией встает вопрос о возмещении материального ущерба.

Организация имеет право взыскать эту сумму с работника, а может этого не делать и выплатить возмещение за счет средств организации.

Полная материальная ответственность сотрудника наступает в связи с причинением ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Вина водителя определяется в протоколе, который составляется органами внутренних дел при совершении ДТП. Поэтому у организации наступает право требования возмещения материального ущерба от работника.

Статья 238 Трудового кодекса обязывает сотрудника, причинившего ущерб имуществу организации, возместить его сумму. Для того чтобы правильно отразить в учете эту операцию, необходимо иметь документальные основания. Ими могут служить либо решение суда, либо заявление работника о признании им суммы материального ущерба (10.2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете поступившие от работника денежные средства признаются прочими доходами организации.

Полученные от сотрудника денежные средства в счет возмещения ущерба налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Удержание ущерба возможно ежемесячно из заработной платы работника, но в размере не более 20 процентов от суммы, причитающейся к выплате (ст. 138 ТК РФ).

Предположим, в мае 2010 г. автомобиль ООО «Луч» попал в аварию, в результате которой был причинен материальный ущерб третьему лицу. Виновником аварии признан водитель организации. По решению суда с него взыскивается материальный ущерб в размере 40 000 рублей. Ежемесячная заработная плата водителя составляет 25 000 рублей.

В налоговом учете суммы, полученные от работника, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса. Полученные от сотрудника денежные средства в счет возмещения ущерба налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Если организация примет решение не взыскивать материальный ущерб с работника (а Трудовой кодекс так поступать позволяет), то в налоговом учете убыток от погашения материального ущерба за счет средств организации признать не получится. Как и в случае признания расходов сверх сумм страхового возмещения, в этой ситуации не будут выполняться требования, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Это мнение выражалось в письме Минфина от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66, в соответствии с которым в случае отказа от взыскания ущерба с работника сумма затрат организации по восстановлению автотранспорта после ДТП и сумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут быть отнесены на внереализационные расходы для целей учета налога на прибыль, т. к. данные расходы не будут экономически обоснованными и, следовательно, не будут выполняться требования, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Прекращение договора страхования

Договор страхования гражданской ответственности может быть прекращен в результате страхового случая, приведшего к полной утрате автомобиля, а также при его угоне. В этих случаях оставшаяся сумма страхового возмещения возвращается организации. В бухгалтерском и налоговом учете она подлежит включению в состав прочих доходов.

Добровольное страхование – КАСКО

КАСКО – страхование автомобилей или других средств транспорта (судов, самолетов, вагонов) от ущерба, хищения или угона. Не включает в себя страхование перевозимого имущества (карго), ответственности перед третьими лицами и т. д. – так расшифровывает это слово сайт «Википедия».

По договору КАСКО страховщик обязуется за обусловленную плату(страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события(страхового случая) возместить лицу, в пользу которого заключен договор (выгодопреобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном транспортном средстве, либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы(страховой суммы).

Преимущества этого вида страхования проявляются при наступлении страхового случая. КАСКО полностью покрывает все расходы на восстановление автомобиля при ДТП и, как правило, страховая сумма направляется не на счет страхователя, а в автосервис для проведения восстановительных работ. В налоговом учете этот вид страхования, как правило, не отражается. Вызвано это тем, что обычно в полисе не разделяется сумма на страхование гражданской ответственности и на страхование имущества. А, согласно статье 264 НК РФ в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также когда добровольное имущественное страхование необходимо в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.).

Бухгалтерский учет по договору КАСКО ничем не отличается от бухгалтерского учета по договору ОСАГО.

Людмила Макова, эксперт журнала «Расчет»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Страховые выплаты: бухгалтерский и налоговый учет, проблемы и ошибки

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или иным методом, не всегда помнят о необходимости отражать выбранный метод в учетной политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании которых будет принят в налоговом или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты страхового возмещения.

Напомним, что порядок отражения страховых выплат на счетах бухгалтерского учета установлен Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Согласно этому документу на субсчете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» по дебету отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.

Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования.

По дебету субсчета 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Итак, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).

Момент признания расхода в виде страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражен на счетах, также целесообразно подробно оговорить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Страховая выплата может быть отражена на субсчете 22.3 на дату составления или получения бордеро убытков (счета или иного документа, содержащего сведения о совершенной перестрахователем выплате возмещения и требование об уплате доли перестраховщика в ней), может — на дату подписания страхового акта или иного документа, содержащего согласие перестраховщика уплатить свою долю в выплате перестрахователя. Перечень первичных учетных документов, на основании которых страховые выплаты отражаются на счетах бухгалтерского учета, может при этом совпадать с перечнем, определенным учетной политикой для целей налогообложения. Это позволит в дальнейшем избежать ряда трудностей.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода может являться дата подписания двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по

налогу на прибыль, рекомендуется включить

в учетную политику страховщика для целей налогового учета.

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином РФ.

Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом страховых выплат в случаях, когда возникновение обязательства по выплате страхового возмещения и его фактическая выплата происходят в разные отчетные периоды, и возникают следующие проблемы.

Поскольку расход в виде суммы страхового возмещения формирует финансовый результат для целей бухгалтерского учета в более позднем отчетном периоде, чем налоговую базу по налогу на прибыль, у организации возникает налогооблагаемая временная разница и появляется необходимость отражения на счетах бухгалтерского учета отложенного налогового обязательства.

В таблице 1 приведены проводки, которые должны быть при этом сделаны в соответствии

с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее ПБУ 18/02). Указанные проводки составляются в случае, когда у организации отсутствуют иные обязательства, по которым формируется налогооблагаемая временная разница.

Иная сложность, встающая перед страховой организацией, связана с тем, что размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи со страховыми случаями, принимается в качестве базы для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков (далее — РЗУ).

При формировании РЗУ для целей бухгалтерского учета по договорам страхования все определяется просто: неурегулированными являются заявленные страхователем, но неоплаченные суммы страховых возмещений. Для правильного расчета резерва здесь необходимо только наличие зафиксированной в письменном виде суммы заявленного убытка — например, предполагаемый размер убытка, указанный страхователем (выгодоприобретателем) в заявлении, оценка, составленная экспертом, справка отдела выплат или страховой акт, оплата по которому еще не производилась.

Однако в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н, определяющих порядок расчета РЗУ, не указано, в какой именно момент убытки признаются урегулированными и исключаются из базы по расчету резерва. Поэтому при расчете РЗУ для целей налогового учета либо по договорам, принятым в перестрахование, для целей бухгалтерского учета возможны спорные ситуации.

Вопрос первый, на который стоит обратить внимание, связан с формированием резерва для целей налогового учета. С одной стороны, учет доходов и расходов для целей определения налога на прибыль ведется в страховых организациях по методу начисления. Расход страховщика признается в момент появления у него обязательства по осуществлению выплаты. Логично предположить, что в этот же момент убыток для целей налогообложения признается урегулированным и должен быть исключен из базы для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

Но с другой стороны — приходится учитывать и требования статьи 294 НК РФ, в соответствии с которой к расходам страховщика относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ. Следуя данной статье, можно прийти к выводу, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль следует брать в качестве расхода сумму резерва, рассчитанного для целей бухгалтерского учета, так как нормативными документами не предусмотрена возможность дополнительного расчета РЗУ в целях налогообложения. В результате получается, что у страховщика появляется обязательство по выплате возмещения по основному договору страхования, и на основании определенных учетной политикой первичных документов он принимает сумму обязательства в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Одновременно сумма возмещения включается в базу формирования РЗУ для целей бухгалтерского учета (так как выплата не осуществлялась) и также принимается в уменьшение налоговой базы. Складывается ситуация, которая может быть рассмотрена налоговыми органами как повторное включение в состав расходов сумм, уже однажды учтенных в качестве расходов, что не допускается статьями 248 и 252 НК РФ.

В большинстве случаев страховые организации таких ситуаций не допускают и дополнительно рассчитывают сумму резерва в целях налогообложения, исключая из базы по расчету РЗУ убытки, уже учтенные в качестве страховых выплат. В этом случае можно рекомендовать регламентировать во внутренних регулирующих документах (например, в учетной политике организации) подробное определение момента признания убытка урегулированным в целях налогообложения и предусмотреть возможность дополнительного расчета РЗУ.

Вопрос второй касается того, в каком порядке в бухгалтерском учете страховая организация включает в базу по расчету РЗУ выплаты по договорам, принятым в перестрахование.

Обычно организации признают моментом урегулирования убытка дату, на которую сумма страхового возмещения была отражена по дебету субсчета 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». Однако в некоторых случаях организацией проводится аналогия с выплатой возмещения по договорам страхования. При этом убыток признается урегулированным для целей расчета РЗУ только в момент его фактической оплаты, однако на счете 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» суммы страховых возмещений отражаются до даты выплаты, так как в соответствии с указаниями Минфина РФ по данному субсчету отражается и принимается в уменьшение бухгалтерской прибыли сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю. В итоге убытки, которые не были оплачены страховой организацией на конец отчетного периода, уменьшают финансовый результат в качестве страховых выплат и одновременно принимаются в целях расчета страховых резервов как неурегулированные убытки, выступая базой для формирования РЗУ, который также уменьшает финансовый результат от деятельности организации. Таким образом, начисленные, но неуплаченные суммы возмещения по договорам, принятым в перестрахование, дважды уменьшают бухгалтерскую прибыль организации.

Если страховая организация принимает решение дополнительно рассчитывать РЗУ для целей налогообложения, принимая в качестве момента признания убытка урегулированным дату признания в учете расхода в виде страховой выплаты, то возникает вычитаемая временная разница, и на счетах бухгалтерского учета отражается формирование отложенного налогового актива.

При этом в учете делается проводка по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В случае если у организации отсутствуют иные активы, по которым формируется вычитаемая временная разница, проводка делается на сумму превышения размера РЗУ, определенного для целей бухгалтерского учета, над РЗУ, сформированным для целей налогового учета.

Если же у организации имеются и иные аналогичные активы, то отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно только в аналитическом учете.

Следующая проблема возникает у страховых организаций, производящих оплату страхового возмещения несколькими платежами. В такой ситуации целесообразно дать подробные определения в учетной политике организации или иных внутренних документах, на какую дату и в какой сумме убыток по основным договорам страхования признается урегулированным и исключается из базы по расчету РЗУ для целей бухгалтерского учета: будет ли убыток исключаться из базы для расчета резерва по мере оплаты, либо он будет исключен из базы и отражен по дебету субсчетов счета 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» единовременно — на дату его полного погашения или первой произведенной выплаты в счет погашения обязательства перед страхователем. В любом случае страховой организации следует помнить о том, что сумму страховой выплаты, уже учтенную на счете 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», не рекомендуется включать в базу порасчету резерва заявленных, но неурегулированных убытков во избежание удвоения суммы расходов и искажения финансового результата от деятельности организации и налоговой базы по налогу на прибыль.

Чтобы избежать большей части перечисленных выше проблем, многие страховые организации стремятся сблизить моменты признания расхода в виде выплаты страхового возмещения в бухгалтерском и налоговом учете. Оптимальный способ сделать это — осуществлять выплату страхового возмещения в тот же день, когда происходит подписание страхового акта (или иного документа, подтверждающего возникновение обязательства по уплате возмещения). К сожалению, это возможно не всегда, но тем не менее во многих ситуациях помогает избежать излишних затрат времени и сил на составление дополнительных проводок и организацию аналитического учета при применении ПБУ 18/02, на дополнительный расчет РЗУ.

www.reglament.net

Какие проводки оформить по учету страхового возмещения?

Добрый день, помогите пожалуйста.
Наша компания застраховала здание, нам был причинен ущерб. Сумма оценивается в 350 000 руб, имеется франшиза (20 000)которую страховая удерживает, и соответственно нам перечисляет только 330 000 руб. Так же мы заключили с подрядной организацией договор на ремонт на 350 000 руб.
Какие я должна сделать проводки?
Верны ли мои
Д51К76 — 330 000 руб. получены денежные средства от страховой согласно выписке.
Д76К9101 — отражен ущерб ( в бух.учете сумма 350 000, а в налоговом какая. ) или они одинаковые
Д9102К60 — отражен ремонт автомобиля согласно акту выполненных работ от подрядной организации.
Верно ли?? И как отразить франшизу в 20 000 которую СК удержала.

За ранее благодарна за помощь.

Вы уж как-то определитесь, что Вы застраховали, здание или автомобиль.

Поскольку речь о возмещении ущерба, то сначала определяется ущерб. Т.е. должны быть расходы, которые этот ущерб составили:
Дт 91 — Кт 60 = 350 000 руб. — подрядчики за ремонт
Далее, собственно говоря, страховая начисляет возмещение:
Дт 76 — Кт 91 = 330 000 руб.

И всё, остальное денежные расчеты:
Дт 60 — Кт 51 = 350 000
Дт 51 — Кт 76 = 330 000

www.buhonline.ru

Как правильно оприходовать оплату от страховой компании после ДТП служебного транспорта?

Вопрос-ответ по теме

К ак правильно оприходовать оплату от страховой компании по возмещению после ДТП служебного транспорта. Организация на Упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы»

Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1 – начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76 – получено страховое возмещение

При расчете единого налога страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов. Датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем организации

Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят:

  • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
  • от того, кем признан водитель автомобиля виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

В ДТП могут участвовать автомобили:

  • застрахованные по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • одновременно застрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО (риск «ущерб»);
  • незастрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО).

Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховая компания виновной стороны выплатит организации страховое возмещение (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Кроме того, организация вправе обратиться за возмещением ущерба непосредственно к той страховой компании, в которой она застрахована. Это возможно при одновременном соблюдении двух условий:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована.

Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Страховая компания принимает решение о выплате страхового возмещения при наличии документов о происшествии, оформленных уполномоченными сотрудниками органов внутренних дел (п. 5 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В исключительных случаях такие документы могут быть оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел. Это возможно при одновременном выполнении условий:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;
  • обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Если документы будут оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел, то размер страхового возмещения составит не более 25 000 руб. (п. 10 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В этом случае организация не вправе обратиться к своей страховой компании за дополнительным возмещением (п. 11 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Если документы оформлены с участием сотрудников органов внутренних дел, страховое возмещение можно получить в размерах, указанных в статье 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ:

  • 120 000 руб. – по одному поврежденному автомобилю;
  • 160 000 руб. – если пострадало несколько автомобилей.

В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации. Это связано с тем, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признайте на дату вступления судебного решения в законную силу. Это следует из положений пунктов 70, 71 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, а также пункта 16 ПБУ 9/99.

Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76
– получено страховое возмещение;*

О том, как учесть расходы на ремонт автомобиля, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств. НДС по ремонтным работам, которые возмещает страховая компания, примите к вычету.

Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП (п. 65 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263). В этом случае автомобиль передается для ремонта в автосервис. Поэтому организации нужно учесть автомобиль обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

Если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В этом случае в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Дебет 51 (50) Кредит 76
– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Страхование ОСАГО: водитель признан виновным

В этом случае у организации может возникнуть два вида расходов:

  • на ремонт собственного автомобиля;
  • на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.

Оба вида расходов организация оплачивает за счет собственных средств.

В бухучете затраты, связанные с ремонтом собственного автомобиля, включите в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Если организация ремонтирует автомобиль собственными силами, в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44. )
– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если организация ремонтирует автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Подробнее об особенностях оформления и учета операций, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.

Если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета. О том, как отразить списание основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.

Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, организация должна в размере, превышающем сумму страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО) (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). Если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

В бухучете сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Операции, связанные с возмещением ущерба, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Водитель, виновный в ДТП, в отдельных случаях обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный организации (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Таким образом, из его заработка можно удержать:

  • сумму, которую организация выплатила пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);
  • стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору КАСКО).

Такой порядок следует из пунктов 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разницу между ними признайте убытком. Подробнее об учете убытка от реализации основного средства см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС признаются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете передачи прав на автомобиль, не подлежащий восстановлению, и получения полной страховой суммы от страховщика

5 августа автомобиль ЗАО «Альфа» попал в ДТП. На основании акта осмотра автомобиля он не подлежит восстановлению. Данный автомобиль был застрахован по КАСКО. Согласно условиям договора «Альфа» вправе получить полную сумму страховки в случае гибели автомобиля при передаче прав на него страховщику. Сумма страхового возмещения, выплачиваемая при наступлении страхового случая, без передачи прав на автомобиль составляет 600 000 руб., с передачей прав – 1 000 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля – 1 100 000 руб. Сумма начисленной до наступления страхового случая амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования установлен организацией для целей бухгалтерского и налогового учета – 55 месяцев. Аналогичные показатели первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражены в налоговом учете «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» отразил операции по реализации автомобиля и получению страховых сумм следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 1 100 000 руб. – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 300 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 400 000 руб. – отражена выручка от реализации основного средства по стоимости, указанной в отчете оценщика;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 61 017 руб. – начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 800 000 руб. – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 600 000 руб. (1 000 000 руб. – 400 000 руб.) – начислена сумма страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
– 400 000 руб. – получена оплата за реализованное основное средство;

Дебет 51 Кредит 76
– 600 000 руб. – получено страховое возмещение.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил в составе выручки доход от реализации автомобиля в размере 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.), в составе внереализационных доходов – сумму страхового возмещения в размере 600 000 руб. Кроме того, в составе расходов бухгалтер отразил остаточную стоимость реализованного автомобиля в размере 800 000 руб. Так как расходы в виде остаточной стоимости превысили доход, полученный от реализации автомобиля, в налоговом учете образовался убыток, который должен признаваться в составе прочих расходов равными долями в течение периода времени, равного разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. На момент наступления страхового случая автомобиль амортизировался в течение 15 мес., то есть убыток в налоговом учете должен признаваться «Альфой» в течение 40 мес. (55 мес. – 15 мес.). Ежемесячная сумма признаваемого убытка в налоговом учете составит 11 525 руб. (800 000 руб. – 338 983 руб.): 40.

Так как в бухгалтерском учете убыток признается единовременно, а в налоговом – в течение определенного срока, возникает временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

В августе бухгалтер «Альфы» отразил начисление отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 92 203 руб. ((800 000 руб. – 338 983 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

С сентября ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2305 руб. (92 203 руб. : 40) – погашена часть отложенного налогового актива.

УСН: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:*

  • автомобиль отремонтирован (подтверждается актом о выполнении ремонтных работ, составленным в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, или актом по форме № ОС-3) (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • стоимость ремонта оплачена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Такие же разъяснения, в частности, приведены в письмах УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186.

УСН: водитель признан виновным

Независимо от выбранного объекта налогообложения, страховое возмещение, полученное по договору КАСКО (суммы, полученные в возмещение ущерба от сотрудника), включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107). Датой признания таких доходов является день фактического поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с участием ее автомобиля в ДТП, никак не отразятся на налоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплату возмещения потерпевшей стороне (в сумме, превышающей размер выплаты по страховому полису) включить в состав расходов нельзя. Это объясняется тем, что перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрыт (ст. 346.16 НК РФ). Выплаты по обязательствам, признанным должником, в этот перечень не входят.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

www.26-2.ru

Еще по теме:

  • Возврат и обмен наручных часов Роспотребнадзор (стенд) Роспотребнадзор (стенд) Часы наручные отнесли к технически сложным товарам. - Защита прав потребителей Breadcrumbs Часы наручные отнесли к технически сложным товарам. Часы наручные отнесли к технически сложным […]
  • Закон о годовой бухгалтерской отчетности Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности Информация об изменениях: Федеральным законом от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ в статью 13 настоящего Федерального закона внесены изменения Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности 1. Все организации обязаны […]
  • Федеральные программы по переселению из районов крайнего севера Федеральный закон от 25 октября 2002 г. N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 25 октября 2002 г. N 125-ФЗ"О жилищных […]
  • Федерального закона 152 от 27072006 г Федерального закона 152 от 27072006 г О персональных данных О персональных данных (с изменениями на 31 декабря 2017 года) ____________________________________________________________________ Документ с изменениями, внесенными: Федеральным законом […]
  • Налог на прибыль по бюджетам 2014 Ставки налога на прибыль организаций Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам. Он также является прямым налогом, то есть исчисляется с величины прибыли организации, с разницы между доходами и расходами. Порядок налогообложения […]
  • Приказы 34 мчс россии Приказ МЧС РФ от 30 января 2008 г. N 34 "О внесении изменений в приказ МЧС России от 24 октября 2006 г. N 610" (утратил силу) Приказ МЧС РФ от 30 января 2008 г. N 34"О внесении изменений в приказ МЧС России от 24 октября 2006 г. N 610" Приказом МЧС […]