Внутренние аудиторские правила

Аудиторские стандарты

Понятие и виды аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования предпринимательской деятельности. Стандарты аудита — это общие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Международные стандарты аудита подготовлены в целях унификации подходов к аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой международных стандартов аудита занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Национальным стандартом Российской Федерации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности — нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты);
• внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора, т.е. внутрифирменные правила (стандарты).

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Эти правила (стандарты) являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах).

Общие стандарты раскрывают цели и принципы аудита отчетности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы эффективно и профессионально выполнять аудиторские процедуры. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты являются основными правилами проведения аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включая планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетности предъявляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

www.grandars.ru

Внутренние стандарты аудита

Все аудиторы должны осуществлять свою профессиональную деятельность руководствуясь аудиторскими стандартами, которые представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат все самые основные принципы и приемы. Аудиторские стандарты на сегодняшний день являются одним из основных инструментов регулирования любой предпринимательской деятельности.

Грамотное использование стандартов аудита позволяет:

• Точнее соблюдать требования стандартов аудита;
• Уменьшить трудоемкость аудиторских работ путем более рациональной организации процедуры проведения аудиторской проверки;
• Обеспечивать высокое качество аудиторской деятельности и способствовать значительному снижению возникающих рисков;
• Контролировать поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Так же внутри каждой аудиторской организации согласно законодательству Российской Федерации существуют внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые относятся к внутренним стандартам.

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации принято понимать документы, которые детализируют и регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Любая аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны сформировать свой собственный пакет внутрифирменных стандартов, который будет в полной мере отражать подход организации или частного аудитора к проводимым проверкам и составляемым по их окончанию заключениям. Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если конечно учредительными документами не предусмотрено иное. Разработанные внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов и позволяют обеспечить дополнительные основы для урегулирования всевозможных конфликтов.

Внутрифирменные стандарты аудита включают в себя:

• Общие положения по аудиту;
• Инструкции;
• Утвержденные стандарты аудита;
• Методические разработки;
• Различные пособия для эффективного ведения аудиторской деятельности.

Это лишь малая часть документов, которые в обязательном порядке должны быть применены аудиторской организацией при проведении аудиторских проверок.

ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» вот уже на протяжении более 20 лет предоставляет услуги по проведению любых видов аудиторских проверок при помощи внутрифирменных стандартах аудита. Все наши специалисты имеют квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты).

Специалисты ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» осуществляют весь комплекс услуг по проведению всех видов аудита бухгалтерского и налогового учета на предприятии, в строго оговоренные сроки представят руководству отчет о результатах проведения аудиторской проверки, помогут исправить недочеты и нарушения, а также дадут рекомендации для дальнейшего эффективного ведения бизнеса и многое другое.

Соответствие всем требованиям внутрифирменных стандартов позволяет специалистам ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами аудита.

hi-audit.ru

Стандарты внутреннего аудита

Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита касаются независимости внутренних аудиторов, их профессионального мастерства, масштаба и процесса проведения работы, руководства отделами внутреннего аудита. Стандарты несколько отличаются но своей философии от стандартов для внешних аудиторов тем, что первые представляют практику внутреннего аудита такой, какой она должна быть, а постановления по аудиторским стандартам во многом представляют точку зрения совета по аудиторским стандартам относительно консенсуса между практикой и тем, что «общепринято». Однако это различие не следует преувеличивать.

Для повышения качества аудиторской проверки целесообразно вводить стандарты проведения конкретных проверок, что позволит более объективно проверять экономические субъекты, не допуская противоречивого подхода к перечню вопросов, подлежащих включению в план работы. В Международной практике аудита существует система аудиторских стандартов и норм. В условиях России данный процесс только набирает силу. В настоящее время разработаны основные правила (стандарты) аудиторской деятельности и введены в действие. При отсутствии общего стандарта, одобренного органами управления аудита, стандарт вводит аудиторская фирма или составляет сам аудитор. Под стандартом в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит.

Внутренние стандарты унифицируют принципы и подходы аудиторских фирм и аудиторов к аудиту, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за его применением.

В соответствии с Законом № 307-ФЗ аудиторские организации обязаны разрабатывать и практически применять внутренние стандарты, если общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость дальнейшей детализации содержащихся в них положений, используются аудиторской организацией непосредственно.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий се собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Обосновывая единые базовые требования к порядку проведения аудита, к его качеству и надежности, внутренние стандарты создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности, могут относиться к внутренним стандартам аудиторской организации.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы: основные принципы организации аудита, цели, обязанности и ответственность аудитора, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, специализированные области и др.

Помимо внутренних стандартов аудиторские организации разрабатывают методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутренние стандарты аудиторской организации, как правило, должны иметь унифицированную в пределах организации форму и структуру. В качестве основы можно рекомендовать следующую структуру.

Примерная форма внутреннего стандарта (методики аудита) аудиторской организации

Применение представленной выше формы и содержания внутрифирменного стандарта позволит повысить качество разрабатываемого нормативного материала и повысить уровень его понимания при применении.

studme.org

Внутренние стандарты аудиторской деятельности

• на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятель­ности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованные профессиональные аудиторских объе­динениях, разрабатывают аккредитованные профессиональные ауди­торские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др. Например, ИПБиА России и АИР России разработали для своих членов более 30 правил (стандартов) применительно к федераль­ным правилам (стандартам).

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивиду­альных аудиторов представляют собой документы, детализирую­щие и регламентирующие единые требования к организации ра­боты аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обес­печения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской дея­тельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организа­циях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стан­дартов);

• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформули­ровать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствую­щих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты могут включать следующие блоки:

1) структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняю­щие положения федеральных правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организацию сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие орга­низационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, органи­зацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и рас­шифровывает положения федеральных или внутренних стан­дартов аккредитованных профессиональных аудиторских орга­низаций. Они могут быть классифицированы по следующим группам:

• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, от­ражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страхо­вых организаций и обществ взаимного страхования; специфи­ческие аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности про­ведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведе­ния аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процеду­ры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Осо­бенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и ауди- торов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех слу­чаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие ау­диту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгал­терского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять сле­дующим требованиям:

• целесообразности — при разработке стандартов следует учи­тывать их практическую значимость, актуальность и при­оритетность;

• преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

• полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

• единства терминологической базы — обеспечение единст­ва трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудоем­кая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Реко­мендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приве­дены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты — часть организационно-распоряди­тельной документации и системы внутреннего контроля аудитор­ской организации.

Вопросы для самопроверки

1. Как классифицируются стандарты аудиторской деятельности?

2. Приведите определение стандарта аудиторской деятельности.

3. Опишите структуру стандарта аудита и его содержание.

4. Дайте общую характеристику Международных стандартов аудита.

5. Приведите характеристику федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности.

6. Дайте определение и рассмотрите классификацию внутренних пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности.

textbook.news

8.3. Внутренние аудиторские стандарты

Внутренние аудиторские стандарты, как было отмечено, подраз- | деляются на:

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные про­фессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы ауди­торских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утвер­ждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффектив­ности практической работы и ее адекватности принятым россий­ским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стан­дартов);

• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулиро­вать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской орга­низации при проведении аудита и выполнении сопутствующих ау­диту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следую­щие блоки:

1) структура фирмы, технология организации, выполняемые Функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняю­щие положения российских правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организацион­но-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планиро-вания, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровы-вает положения федеральных или внутренних стандартов аккреди-ованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут ыть классифицированы по таким группам, как:

148 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономи- ческого субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отра- жающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические ас­пекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвести- ционных институтов; специфические особенности проведения ау- дита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения ауди- торских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского уче- та, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетво- рять таким требованиям [4], как:

• целесообразность — при разработке стандартов следует учиты- вать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согла- сованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами; ]

• полнота и детализация — внутренние стандарты должны ком- плексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

• единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — трудо- емкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Ре- комендации по созданию внутренних аудиторских стандартов при- ведены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутрен- ним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты — часть организационно-распоряди- тельной документации и системы внутреннего контроля аудитор-

Глава 8. Стандарты аудиторской деятельности 149

ской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуа­тацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологиче­ского сопровождения служит показателем профессионализма дея­тельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — ин­теллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стан­дартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию стандартов аудиторской дея­тельности.

2. Дайте общую характеристику международных стандартов аудита.

3. Приведите краткую характеристику российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Приведите характеристику федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности.

5. Дайте определение и рассмотрите классификацию внутрен­них правил (стандартов) аудиторских организаций.

pravo.studio