Оглавление:

У проводки осаго

Работодатель, оплачивающий питание своих сотрудников, вправе учесть такие «обеденные» затраты в базе по налогу на прибыль. Если, конечно, соблюдены определенные условия.

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной.

ИП выплачивает работникам дополнительное вознаграждение за неразглашение конфиденциальной информации. Нужно ли начислять взносы с таких сумм?

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%).

Денежные средства организаций — субъектов малого предпринимательства, размещенные на банковских счетах, со следующего года включаются в систему страхования вкладов.

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости.

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 08 августа 2018 г.

Как учесть ОСАГО

Для налога на прибыль расходы на ОСАГО учитывайте пропорционально числу дней действия договора в отчетном периоде п. 6 ст. 272 НК РФ .

01.03.2018 организация заплатила страховую премию 10 000 руб. за ОСАГО сроком с 01.03.2018 по 28.02.2019.

В расходы надо включить:

за 1 квартал 2018 г. — 849,32 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 31 дн.)

полугодие 2018 г. — 3 342,47 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 122 дн.)

9 месяцев 2018 г. — 5 863,01 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 214 дн.)

2018 г. — 8 383,56 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 306 дн.)

1 квартал 2019 г. — 1 616,44 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 59 дн.)

Возвращенную при досрочном расторжении договора часть страховой премии в доходы не включайте. Сумму, не подлежащую возврату, спишите в расходы на дату расторжения договора ОСАГО п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6 .

При УСН расходы учитывайте в момент уплаты страховой премии по ОСАГО. Возвращенную при расторжении договора сумму включите в доходы Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872, от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72 .

В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО списывайте равномерно в течение срока договора.

glavkniga.ru

Ранее организация всегда учитывала расходы на полисы ОСАГО на счете 97 «Расходы будущих периодов». Однако в учетной политике организации конкретно в отношении данного вида расходов не указано, что они подлежат учету равномерно и отражаются предварительно на счете 97. Полис ОСАГО со сроком действия с 26.11.2015 по 25.11.2016 поступил в организацию в марте 2016 года. Так как отчетность за I квартал 2016 года еще не сформирована, у организации есть возможность отразить расходы по ОСАГО январем 2016 года. Страховой полис ОСАГО необходимо относить на счет 97 или можно разово списать в затраты? Вправе ли организация отразить сумму страховой премии в расходах в I квартале 2016 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Страховые взносы по ОСАГО могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности организации единовременно или равномерно в течение срока страхования. Соответствующий порядок закрепляется учетной политикой организации.
В рассматриваемой ситуации организация вправе отразить сумму страховой премии в I квартале 2016 года (например проводкой за январь) единовременно в текущих расходах либо предварительно в расходах будущих периодов с последующим равномерным списание в текущие расходы.

Обоснование вывода:
Расходы на ОСАГО осуществляются организациями в силу требований Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
Расходы на страхование представляют собой плату за страхование в виде страховой премии, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Расходы могут быть осуществлены страхователем как единовременно, так и в рассрочку.
Договоры страхования обычно заключаются на срок не менее года. Договор страхования может быть оформлен в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Бухгалтерский учет расходов на ОСАГО

Согласно п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы по обязательному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Одновременно в п. 19 ПБУ 10/99 указано, что когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Специалисты Минфина России в письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснили, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень расходов, которые могут быть отражены на этом счете, является открытым.
Таким образом, в том случае, если страховой взнос по ОСАГО оплачивался разовым платежом, а договор страхования заключен сроком на один год (период действия страхового полиса), то расходы по страхованию организация вправе признавать в бухгалтерском учете равномерно (ежемесячно, пропорционально количеству календарных дней в соответствующем периоде) в течение срока действия договора страхования. При этом сумма страхового взноса по полису ОСАГО предварительно учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Вместе с тем отметим, что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования о переносе затрат на страхование в расходы нескольких отчетных периодов. Поэтому полагаем, что организация может отказаться от использования счета 97 «Расходы будущих периодов» и единовременно списывать данные расходы.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Иными словами, организация имеет право определить в своей учетной политике порядок признания в бухгалтерском учете расходов на ОСАГО (равномерно (с применением счета 97) или единовременно).
Обращаем внимание, что на основании п. 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики) (абзац 3 п. 5 ПБУ 1/2008).

К сведению:
В документе, обозначенном как Толкование Р112 «Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя» (издан Национальным негосударственным регулятором бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», далее — Толкование Р112), выражена позиция членов профессионального бухгалтерского сообщества в отношении учета затрат на страхование.
В частности, в п. 7 Толкования Р112 отмечается, что участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.
По мнению авторов документа, оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью раздела «Оборотные активы» (при оплате на срок более года — «Внеоборотные активы»). В зависимости от существенности и степени агрегации статья может именоваться, например, «предоплата страхования», «предоплата услуг», «авансы выданные», «прочие оборотные (внеоборотные) активы» (п. 8 Толкования Р112)*(1).
При этом заметим, что другие специалисты считают учет страховой премии на счете 76 некорректным, так как по факту у страховой компании отсутствует дебиторская задолженность перед страхователем*(2).

Отражение расходов прошлого отчетного периода в текущем отчетном периоде

В рассматриваемой ситуации страховой полис ОСАГО, период действия которого приходится на период 26.11.2015-25.11.2016, поступил в бухгалтерию организации в 2016 году после сдачи отчетности за 2015 год.
В соответствии с п.п. 2 и 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации является ошибкой, подлежащей обязательному исправлению в бухгалтерском учете.
Ошибка может быть обусловлена, в частности:
— неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильным применением учетной политики организации;
— неточностями в вычислениях;
— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
— недобросовестными действиями должностных лиц организации.
В то же время в п. 2 ПБУ 22/2010 отмечается, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Исходя из этого, по нашему мнению, неотражение Вашей организацией в 2015 году суммы страховой премии по полису ОСАГО не является ошибкой, и, соответственно, в данном случае положения ПБУ 22/2010 не применяются.
Если оплата за полис ОСАГО была произведена в IV квартале 2015 года, то полагаем, что на основании выписки банка организация в этом периоде сформировала проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 51
— уплачена страховая премия по договору ОСАГО.
Поскольку в Вашем случае страховой полис поступил в бухгалтерию в марте 2016 года (информация, содержащаяся в нем, стала доступна организации), считаем, что организация вправе отразить сумму страховой премии в I квартале 2016 года (например проводкой за январь).
При этом если организация приняла решение в 2016 году продолжать отражать расходы на ОСАГО с использованием счета 97, то, на наш взгляд, данные расходы могут быть учтены в 2016 году равномерно (например равными суммами с января по ноябрь). При этом будут сформированы бухгалтерские записи:
в январе 2016 года
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— сумма страховой премии учтена в составе расходов будущих периодов;
В январе-ноябре 2016 года
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана ежемесячная доля расхода.
Если же организация примет решение с 2016 года при отражении расходов на ОСАГО не использовать счет 97, то данные расходы можно учесть единовременно январем 2016 года, отразив следующим образом:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
— страховая премия по полису ОСАГО признана расходом.
Повторим, порядок признания в расходах затрат организации на страхование необходимо закрепить в учетной политике либо изменениях к ней.
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться, в частности, в случаях разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п.п. 8, 11, 12 ПБУ 1/2008).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование;
— Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

6 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите также материал: Учитываем изменения правил бухучета в полугодовой отчетности (интервью с И.Р. Сухаревым, к.э.н., начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России) («В курсе правового дела», N 13, июль 2011 г.).
*(2) Смотрите материал: Счета 97 не существует? (Р. Самилло, «Актуальная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2011 г.).

www.garant.ru

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

Отправить на почту

Страховая премия в бухгалтерском учете — проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье — имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.

Страховая премия и виды страхования

Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

Видов страхования существует множество:

  • личное — относящееся к жизни и здоровью;
  • имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
  • разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
  • ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

  • работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
  • собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
  • лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
  • лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
  • лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

  • Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
  • В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

  • на эту дату;
  • до этой даты;
  • после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Подробнее о том, когда страховщик возвращает премию, читайте в статье «Страховая премия — это. ».

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

  • способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
  • сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
  • моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

  • БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
    • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
    • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
  • Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.

Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Учет страховой премии единовременно

Правила бухучета (пп. 16–18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

  • Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
  • Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
    • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
    • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
    • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.

Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

Учет страховой премии в течение срока действия договора

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

  • Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
  • Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

  • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
  • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
  • Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
  • Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

Особенности учета платежей в СРО

Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

  • Единовременно.
  • В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3–5 годам.

Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Как правильно вести учет расходов на ОСАГО и КАСКО в организации. Налоговый и бухгалтерский учет страховки.

Собственниками транспортных средств могут быть не только физические лица, но и организации. Наличие на балансе фирмы автомобиля влечет за собой необходимость заключить договор обязательного страхования автогражданской ответственности. При его оформлении, а также в дальнейшем при наступлении страхового случая расходы, как и по любой другой статье, должны быть зафиксированы в документах налогового и бухгалтерского учета. Однако применительно к ОСАГО и КАСКО имеется определенная специфика, иметь в виду которую необходимо вне зависимости от вида организации или формы собственности.

○ Учет расходов на ОСАГО и КАСКО.

Приобретение полисов КАСКО и ОСАГО – первоочередное действие, которое должен осуществить новоиспеченный собственник транспортного средства после его покупки. Однако следует четко разграничивать эти две сделки. ОСАГО – страхование строго обязательное, что предусмотрено п.1 ч.1 ст.4 ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». За его нарушение КоАП РФ предусматривает административная ответственность.

  • Часть 2 статьи 12.37 КоАП РФ:
  • «Неисполнение владельцем транспортного средства установленной федеральным законом обязанности по страхованию своей гражданской ответственности, а равно управление транспортным средством, если такое обязательное страхование заведомо отсутствует, влечет наложение административного штрафа в размере восьмисот рублей».

Стоит также помнить, что ОСАГО, а, точнее, его отсутствие, является своего рода ограничителем. Без данного полиса невозможно ни зарегистрировать автомобиль в ГИБДД, ни провести его технический осмотр, ни начинать полноценную эксплуатацию. Однако некоторые страховые случаи не покрываются ОСАГО. Касается это ряда дорожно-транспортных происшествий, которые сложились:

  • По вине владельца автомобиля.
  • По вине потерпевшего, однако выплата не покрывает расходы.
  • В результате наезда на препятствие.
  • При участии неустановленного субъекта либо при их противоправных действиях, не связанных с управлением транспортным средством.
  • В результате возгорания автомобиля, падения на него каких-либо объектов или угона.
  • В иных ситуациях.

Тем не менее, подобные ситуации можно застраховать, и делается это с помощью КАСКО. Заключение этого договора осуществляется на добровольной основе, однако исключительно после приобретения полиса ОСАГО. Страхование обоих видов учитывается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, однако необходимо знать, в какие именно статьи расходов необходимо включать его.

✔ Налоговый учет.

Рассматриваемые договоры вступают в силу с момента непосредственной уплаты страхователем в пользу страховщика страховой премии. Согласно п. 5 ч. 1 ст. 253 НК РФ, она учитывается в статье прочих расходов. При этом получение КАСКО, в силу добровольного характера сделки, относится к категории расходов по фактическим затратам, о чем сказано в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Денежные средства, на которые приобретен полис ОСАГО, должны учитываться по размеру уплаченной страховой премии, которая рассчитывается непосредственно страховой компанией в соответствии с тарифами, которые четко зафиксированы Приложением 1 Положения Банка России «О правилах ОСАГО».

При фактическом наступлении страхового случая, ущерб от которого покрывается КАСКО и ОСАГО, страховое возмещение рассматривается как внереализационный доход. Данное правило обусловлено содержанием п. 3 ст. 250 НК РФ, распространяющейся, помимо указанных источников дохода, на иные суммы возмещения убытков.

  • Пункт 3 статьи 250 НК РФ:
  • «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба».

✔ Бухгалтерский учет.

Учет расходов на заключение договоров страхования, в первую очередь, зависит от цели использования транспортного средства. Если автомобиль используется для обычных видов деятельности, то затраты соответственно причисляются к статье расходов, относящихся к обычным видам деятельности, на что указывают п.п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) «Расходы организация» 10/99. В противном случае затраты считаются прочими расходами (п. 4 приведенного акта).

Как же в таком случае будут выглядеть проводки, особенно, если договор заключен больше, чем на 1 месяц? Для этого стоит рассмотреть простой пример. Условная компания заключила договор ОСАГО, срок действия которого начинается с 1 марта и заканчивается 30 сентября. В таком случае в первый месяц делается проводка «Дебет 76.01 «Расходы по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» и указывается сумма 15 300 рублей (условная страховая премия). При этом первичным документом, помимо самого договора, является выписка банка расчетному счету.

В конце месяца и, соответственно, I квартала делается иная проводка: «Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76.01 «Расходы на имущественное и личное страхование», при этом рассчитываться сумма будет по формуле «страховая премия / период действия договора × длина квартала», а выписку банка заменит бухгалтерская справка-расчет. В рассматриваемом примере она будет выглядеть так: 15 300 / 153 × 31 = 3 000 (31 день считается лишь потому, что действовал договор в данном квартале лишь 31 день). То есть по данной статье на конец I квартала учитывается в расходах 3 000 рублей. Аналогично происходит учет во II и III кварталах, разница лишь в том, что длина квартала будет уже иной (91 и 92 дня соответственно).

Стоит сделать небольшую оговорку относительно данных затрат. Дело в том, что как таковые страховые премии не определяются ни в федеральных законах, ни в иных подзаконных актах. Поэтому не стоит удивляться, что, обратившись к одному из положений по бухгалтерскому учету, искомая статья найдена не будет. Но практика сложилась таким образом, что наиболее логичным вариантом выглядит признание страховых премий своеобразной предоплатой за услуги страховой компании, поэтому данные затраты вполне гармонично вписываются в указанные выше статьи расходов.

✔ Расторжение договора.

Организация может расторгнуть договор с определенной страховой компанией. При этом часть уплаченной страховой премии подлежит возврату страхователю с обязательным учетом срока, в течение которого договор фактически действовал. В таком случае делается проводка «Дебет 51 Кредит 76.01/9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования», а сумма засчитывается в качестве возврата предоплаты.

✔ Включать ли ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля.

Ответ предельно прост – нет. Ни в одном из видов учета к первоначальной стоимости транспортного средства приплюсовывать страховую премию не нужно, поскольку для этого существуют собственные проводки и иные статьи расходов.

○ Учет расходов на ремонт и возмещение при ДТП.

По тем или иным причинам автомобиль может попасть в ДТП. В зависимости от того, кто является виновником аварии, ущерб возмещается:

  • По полису ОСАГО – если вина лежит на участнике дорожного движения, не являющемся сотрудником застрахованной организации.
  • По полису КАСКО – вне зависимости от того, на ком лежит вина.

При этом выплата производится либо полным покрытием расходов на ремонт и возмещение иного ущерба (если страховая сумма, зафиксированная в договоре, превышает суммарные убытки), либо в размере страховой суммы (если она меньше размера причиненного вреда).

✔ Налоговый учет.

Согласно ч. 3 ст. 250 НК РФ необходимо относить данные денежные поступления к статье внереализационных доходов, причем датой его получения является дата, когда страховщик непосредственно признал необходимость ее выплаты.

  • Пункт 4 части 4 статьи 271 НК РФ:
  • «Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

✔ Бухгалтерский учет.

В бухгалтерской документации получение страхового возмещения также учитывается. Согласно п. 7 ПБУ «Доходы организации» 9/99 денежную сумму, получаемую в ходе данной операции, следует относить к категории прочих доходов. Через проводку «Дебет 76.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы» производится регистрация зачисления.

○ Учет расходов и возмещения при ликвидации транспорта после ДТП.

Встречаются и случаи полного вывода транспортного средства из строя без возможности восстановления либо его так называемой конструктивной гибели. Во втором случае траты на ремонт автомобиля суммарно оцениваются в размере 75% (и выше) от общей страховой суммы, предусмотренной КАСКО. Однако есть одна особенность, предусмотренная п. 5 ст. 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ», который гласит, что в случае отказа организации от права собственности (в рассматриваемом случае — на непригодное транспортное средство), страховая сумма выплачивается полностью, но с условием вычета реального износа автомобиля, имевшего место до того, как страховой случай имел место быть.

✔ Налоговый учет.

Каким бы способом ни была осуществлена ликвидация автомобиля, страховое возмещение в любом случае относится к категории внереализационных доходов. Соответственно, датой получения денежных средств будет считаться момент признания страховщиков страхового возмещения, то есть подтверждения необходимости осуществления выплат по аналогии с признанием должником (коим по сути является страховая компания) своего долга.

Поскольку транспортное средство больше непригодно, многие организации прибегают к списанию со своего баланса такого автомобиля. Касательно налогового учета данная операция не имеет какой-либо специфики, и остаточная стоимость, а равно расходы по выводу из эксплуатации в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 265 НК РФ считаются внереализационными расходами.

✔ Бухгалтерский учет.

В целях регистрации в документах бухгалтерского учета, согласно все тому же п. 7 ПБУ 9/99, получение рассматриваемых сумм при ликвидации засчитывается в прочие доходы. Однако по сравнению с обычным ремонтом автомобиля данное положение имеет свою специфику, которая обуславливается возможностью проведения операции списания транспортного средства с баланса организации. В данном случае используется счет 01.09 «Выбытие основных средств».

Первая проводка, осуществляемая бухгалтером, — «Дебет 01.09 Кредит 01.01 «Основные средства в организации». Она необходима для обозначения места выбывшего автомобиля в балансе организации. Далее идет проводка «Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09», которая необходима для указания причины выбытия. Окончательная регистрация затрат в связи с осуществлением данной операции, обозначается проводкой «Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09».

Соответственно, доходы, которые могли быть дополнительно получены от реализации автомобиля, вышедшего из строя, относятся к категории прочих.

○ Учет расходов и возмещения при угоне автомобиля.

Кажется несколько странным, что договор ОСАГО не покрывает хищение транспортного средства, однако для целей страхования от подобных ситуаций существует КАСКО. Если он заключается с конкретной привязкой к угону, то страховая сумма в данной случае не может превышать стоимость автомобиля.

✔ Налоговый учет.

Никаких особенностей по сравнению с предыдущими двумя видами страхового возмещения данный не предусматривает: полученная сумма считается внереализационным доходом. При списании остаточная стоимость засчитывается как внереализационных расход (п.5 ч. 2 ст. 265 НК РФ).

✔ Бухгалтерский учет.

По общему правилу, страховое возмещение при угоне засчитывается аналогично двум предыдущим ситуациям, то есть по статье прочих доходов. При этом автомобиль вне зависимости от того, будет он найден или нет, подлежит списанию с баланса, а остаточная стоимость включается в прочие расходы. Кроме того, бухгалтер может пройти на небольшую хитрость, которая позволит сблизить оба вида учета. Для этого до того, как остаточная стоимость будет отнесена к прочим расходам, можно сначала отразить пропажу автомобиля как недостачу по счету 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей», но сразу после приостановления предварительного следствия по уголовному делу для проведения розыска преступника и автомобиля следует провести через дебет 91.02.

  • Подпункты 1 и 2 части 1 статьи 208 УПК РФ:
  • «Предварительное следствие приостанавливается при наличии одного из следующих оснований:
  • 1) лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено;
  • 2) подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам.»

○ Советы юриста:

✔ Учет расходов на страхование автомобиля, взятого в лизинг.

Довольно часто у организаций, владеющих автомобилем по договору лизинга, возникают проблемы с налоговым и бухгалтерским учетом операций по получению полисов ОСАГО и КАСКО. Чтобы избежать проблем, автоюристы рекомендуют обратиться к сути самого договора лизинга. Нормы гражданского законодательства (а именно ч. 3 ст. 421, ч. 1 ст. 1005 и ч. 2 ст. 1008 ГК РФ) применимы к рассматриваемой сделке в той части, в которой лизингодатель становится агентом, посредством действий которого страхуется транспортное средство от своего имени, но за счет лизингополучателя. Поэтому страховая премия (если она подтверждена документально) отражается по общим правилам, как если бы данная сумма уплачивалась непосредственно страховщику.

✔ Расходы по упрощенной системе налогообложения.

Льготное налогообложение определенным образом влияет на необходимость отражения рассмотренных операций. Упрощенная система бывает двух типов, которые отличаются по объекту: либо «доход минус расходы», либо «доходы». В первом случает средства, потраченные за заключение договоров ОСАГО и КАСКО должны учитываться вместе с расходами, осуществленными в момент непосредственной уплаты страховой премии. Однако если договор расторгается, ее часть, возвращаемая с учетом фактического времени действия страховки, засчитывается наряду с иными доходами по общему правилу. Если же организация избрала УСН по объекту «доходы», то ни уплата страховой премии, ни возврат ее части не учитываются ни в одной из статей.

Опубликовал : Вадим Калюжный, специалист портала ТопЮрист.РУ

topurist.ru

Еще по теме:

  • Приказ о досрочной выплате зарплаты образец Как выплатить зарплату за декабрь перед Новым годом? Работники хотят получить деньги перед праздниками, чтобы купить подарки и отметить Новый год «на всю катушку». Работодатели и рады бы пойти на такой шаг, как выплата зарплаты за декабрь 2017 в […]
  • Сколько стоит страховка на год на авто Стоимость страхования автомобиля в Росгосстрахе в 2017-2018 году Всего 20 лет назад не было необходимости в обязательном страховании автомобиля. Раньше никто не заставлял этого делать, но в наше время каждый автовладелец обязан по закону […]
  • Налог 6 ип 2014 Страховые взносы для ИП в 2014 году Все ИП, независимо от выбранного налогового режима и наличия сотрудников, обязан платить взносы за себя. Расскажем подробно, как это грамотно сделать в 2014 году. Порядок расчета и уплаты фиксированных […]
  • Госпошлина истребование Госпошлина истребование О П Р Е Д Е Л Е Н И Е 30 июля 2012 года г.Нижнекамск, РТ Мировой судья судебного участка № 10 Нижнекамского района и г.Нижнекамска Республики Татарстан Шуйская Ю.В., исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка […]
  • Работа для юристов в абакане Работа Юрист Абакан Чтобы устроиться на должность Юрист в г. Абакан, часто требуется: ООО Юстициа требуется юрист, гражданскоправовая new_releasesспециализация, сопровождение юридических лиц, Оказание юридических услуг физическим лицам. […]
  • Отзывы о дзержинских адвокатах Юристы в Дзержинском 840 специалистов Цены: от 500 до 20 000 / усл. Цены: от 2999 до 80 000 / усл. Цены: от 1499 до 30 000 / усл. Цены: от 1999 до 150 000 / усл. Цены: от 4999 до 150 000 / усл. Юристы — широкая база специалистов 671 отзыв о […]