Налогообложение: акции и облигации
В нашей стране стандартная налоговая ставка по этому налогу для физических лиц-резидентов установлена в размере 13% — по ней происходит налогообложение большей части доходов, получаемых частными инвесторами на рынке ценных бумаг.
Однако в действующем налоговом законодательстве предусмотрено два исключения: дивиденды и купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям.
Дивиденды до недавнего времени облагались по ставке 9%. Сейчас дивиденды облагаются налогом по ставке 13%, причем налог удерживается брокером. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.
Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом на доходы физических лиц не облагаются. Если частный инвестор приобретает такие инструменты по цене, превышающей номинальную стоимость или равной ей, и владеет ими вплоть до погашения, то обязанности по уплате налога у него не возникает.
Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве акции и облигации подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Если ценная бумага торгуется на фондовой бирже и по ней рассчитывается рыночная котировка, то она считается обращающейся на организованном рынке, в противном случае она относится к бумагам, не обращающимся на организованном рынке.
Важность такого деления объясняется тем, что расчет налога для каждой из этих категорий осуществляется отдельно. Например, инвестор получил прибыль в размере 50000 рублей по акциям, обращающимся на организованном рынке, и убыток в размере 15000 рублей по акциям, не обращающимся на нем. В итоге инвестор должен будет заплатить налог в размере 6500 рублей (13% от 50000 рублей), т. е. убыток по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам не уменьшает прибыль по обращающимся, и наоборот.
Расчет налогооблагаемой базы для определения размера налога осуществляется по принципу «доходы за минусом расходов»: из доходов инвестора вычитаются его фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.
При самостоятельной торговле на бирже основными статьями расходов частного инвестора являются комиссия биржи (состоит из нескольких компонент), комиссия брокера и комиссия депозитария. Если инвестор пользуется услугами доверительного управляющего, то в качестве его основных расходов выступают вознаграждение доверительного управляющего и комиссия биржи. В принципе, у инвестора могут возникнуть и другие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, (например, затраты на оформление документов при предъявлении ценных бумаг к выкупу в рамках оферты), однако на практике они встречаются не очень часто.
Если инвестор не может документально подтвердить свои расходы, то они не будут учтены при определении налогооблагаемой базы.
Действие принципа «доходы за минусом расходов» можно проиллюстрировать на примере. Предположим, что в феврале текущего года инвестор купил 1000 акций «Полиметалла» по 500 рублей за акцию, а в августе – продал все акции по 620 рублей. По совершенным сделкам комиссия биржи составила 112 рублей, комиссия брокера – 661 рубль, комиссия депозитария – 500 рублей.
В этом случае налогооблагаемая база составит 118727 рублей ((620-500)*1000-112-661-500), а размер налога – 15435 рублей (при расчете налога производится округление до рубля по правилам математического округления).
Налоговым периодом в России считается календарный год, а непосредственное удержание налога производится в январе следующего года (налог по итогам 2011 года будет удержан в январе 2012 года).
Тем не менее, если в течение года инвестор будет выводить средства со своего счета (при наличии прибыли), то налог будет удержан раньше (непосредственно в момент вывода).
Например, в октябре налогооблагаемая прибыль инвестора составляет 100000 рублей. Он выводит со своего счета 30000 рублей. В этом случае при выводе средств с его счета будет удержан налог в размере 3900 рублей.
Стоит отметить, что при самостоятельном совершении операций на организованном рынке ценных бумаг налоговым агентом для физического лица является брокер, а при доверительном управлении – доверительный управляющий. Именно налоговый агент отвечает за правильность и своевременность расчета, начисления и удержания налога (при условии, что на счете инвестора есть необходимая сумма денежных средств).
При расчете налога по акциям и облигациям учитываются только фактически совершенные сделки, при этом изменение рыночных цен на ценные бумаги, находящиеся в портфеле инвестора, не влияет на размер налога.
Так, если частный инвестор приобрел в сентябре 5000 обыкновенных акций «Сбербанка России» по 70 рублей, а в конце года они подорожали до 90 рублей, но инвестор их не продавал, то обязательств по уплате налога у него не возникает (при этом фактическая стоимость портфеля увеличилась на 100000 рублей). Если бы в конце года инвестор продал принадлежащие ему акции «Сбербанка», то он должен был бы заплатить налог с полученной прибыли.
На практике может возникнуть следующая ситуация: с начала года частный инвестор торговал прибыльно, однако потом он приобрел и держал в портфеле бумаги, упавшие в цене.
Например, с начала года налогооблагаемая прибыль инвестора составила 200000 рублей, но затем он купил 10000 акций «Газпрома» по 170 рублей, подешевевших к концу года до 150 рублей. В конец года инвестор продавать акции «Газпрома» не стал. С точки зрения действующего законодательства, инвестор должен заплатить 26000 рублей налога (13% от 200000 рублей), не смотря на то, что фактическая стоимость его инвестиционного портфеля по итогам года не изменилась (снижение котировок акций «Газпрома» «съело» прибыль, полученную инвестором по другим операциям).
С учетом этой особенности налогообложения для долгосрочного инвестирования в большей степени подходят обыкновенные и привилегированные акции, а также дисконтные облигации. При операциях с акциями налогооблагаемый доход возникает только при их продаже (налогообложение дивидендов осуществляется эмитентом), а при работе с дисконтными облигациями (они не предусматривают регулярных выплат держателям бумаг) – при продаже или погашении этих инструментов.
Купонные же облигации, за исключением государственных, субфедеральных и муниципальных, в отечественной практике предусматривают выплату купона один раз в 3 месяца или один раз в 6 месяцев (только некоторые выпуски биржевых облигаций предполагают выплату купона один раз в год). Соответственно, после выплаты купона у инвестора возникает налогооблагаемая прибыль.
Таким образом, действующая в России система налогообложения операций с акциями и облигациями является достаточно простой и демократичной (на развитых рынках ставки аналогичных налогов значительно выше, однако существуют серьезные налоговые льготы для долгосрочных инвесторов), при этом наиболее благоприятные налоговые условия созданы для частных инвесторов в государственные, субфедеральные и муниципальные облигации.
Алексей Докучаев
специально для ИК «Первый доверительный управляющий»
2stocks.ru
Налогообложение НДФЛ при осуществлении операции по реализации ценных бумаг
Договор купли-продажи акций российского эмитента заключен между физическими лицами (продажа не через брокера). Физическое лицо (продавец, гражданин РФ) владело акциями более пяти лет, доход получен в денежной форме (перечислением на банковский счет). Депозитарием, фиксирующим (регистрирующим) переход прав на ценные бумаги, является российская организация. На момент получения денежных средств за проданные ценные бумаги физическое лицо являлось нерезидентом РФ, а на конец календарного года и на момент составления декларации по НДФЛ приобрело статус резидента РФ.
Какие нормы главы 23 НК РФ регламентируют налогообложение НДФЛ при осуществлении операции по реализации ценных бумаг при наличии в рассматриваемой ситуации налогового агента?
Рассмотрим вопрос безотносительно страны налогового резидентства физического лица — продавца, то есть без учета действующих международных соглашений, заключенных РФ и касающихся вопросов налогообложения рассматриваемых доходов физических лиц.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Окончательный налоговый статус физического лица определяется (вне зависимости от его гражданства) по итогам налогового периода (календарного года).
При получении дохода от реализации ценных бумаг физическим лицом непосредственно от покупателя (другого физического лица), т.е. при осуществлении операции с ценными бумагами без привлечения организации, признаваемой налоговым агентом, при обложении НДФЛ доходов продавца применяется ставка 13% как доходов резидента РФ.
При осуществлении операции по реализации ценных бумаг с привлечением организации, признаваемой в отношении указанной операции налоговым агентом, и получении дохода продавцом через налогового агента НДФЛ может быть удержан налоговым агентом из доходов физического лица (продавца) по ставке 30%, как из доходов нерезидента. В этом случае при изменении налогового статуса физического лица по итогам налогового периода возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговым органом при представлении непосредственно физическим лицом декларации и документов, подтверждающих статус резидента РФ.
При этом мы не исключаем, что в силу применения международных соглашений РФ, касающихся вопросов налогообложения, в частности налогообложения доходов от реализации ценных бумаг, обложение указанных доходов на момент их выплаты может производиться в ином порядке (режиме). Например, международным соглашением может быть предусмотрено, что соответствующий доход подлежит налогообложению исключительно в государстве, налоговым резидентом которого на момент выплаты дохода является физическое лицо, реализующее ценные бумаги.
Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ предусмотрена общеприменяемая ставка НДФЛ в размере 13%, если иное в отношении налогообложения определенных доходов не предусмотрено п.п. 2-6 ст. 224 НК РФ.
В свою очередь, согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Исключений в части доходов от реализации ценных бумаг нормами п. 3 ст. 224 НК РФ не предусмотрено.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
При этом налогоплательщиками НДФЛ признаются как налоговые резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, в том числе, отнесены доходы от реализации:
— в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
— в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
— иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
С другой стороны, для целей главы 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы от реализации (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ):
— за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
— иного имущества, находящегося за пределами РФ.
В письме Минфина России от 27.12.2010 № 03-04-06/2-315 в качестве определяющего критерия при определении места реализации ценных бумаг (выкупаемых непосредственно у физических лиц) для целей НДФЛ названо место нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на указанные ценные бумаги. Отмечено также, что при определении места реализации (источника дохода) не имеет значения, в частности, место заключения договора. В письме Минфина России от 23.05.2013 № 03-08-13/18478 однозначно указывается на то, что доходы от продажи, в частности, долей участия в уставном капитале российской организации относятся к доходам, полученным в РФ. При этом, однако, учтены положения соответствующего международного соглашения РФ, которые, отметим, в силу п. 1 ст. 7 НК РФ превалируют в налоговых правоотношениях (смотрите также письмо Минфина России от 04.02.2013 № 03-04-05/4-92).
К сведению:
Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ ст. 7 НК РФ изложена в новой редакции, а именно, дополнена положениями пунктов 2-5. В частности, введено понятие «лицо, имеющее фактическое право на доходы», используемое как в целях НК РФ, так и в целях применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников как в Российской Федерации, так и за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Для нерезидентов, признаваемых налогоплательщиками, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Как указано в п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях главы 23 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Иного в отношении доходов от реализации ценных бумаг положениями п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ не предусмотрено.
Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. К таким налогоплательщикам отнесены:
— физические лица, исчисляющие (уплачивающие) НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
— физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Подчеркнем, что пп. 2 и пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ определяют в качестве самостоятельных налогоплательщиков именно физических лиц, т.е. вне зависимости от их резидентства. Положения упомянутой в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ нормы п. 17.1 ст. 217 НК РФ при этом не распространяются, в частности, на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг.
В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Минфин России неоднократно разъяснял, что окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), уточняется по итогам налогового периода с учетом периода нахождения в Российской Федерации и за ее пределами в данном налоговом периоде. На это, в частности, указано в письмах Минфина России от 26.05.2015 № 03-04-05/30069, от 16.07.2014 № 03-04-05/34618, от 18.05.2012 № 03-04-05/6-637.
В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации если физическое лицо самостоятельно осуществляет сделку купли-продажи ценных бумаг (акций), то полученный им доход подлежит декларированию указанным физическим лицом и обложению НДФЛ как у резидента, т.е. по ставке НДФЛ 13%.
При этом также отметим, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 214.1 НК РФ).
Абзацем первым п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы по операциям с ценными бумагами в целях ст. 214.1 НК РФ определены как доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Согласно п. 20 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено непосредственно данной ст. 214.1 НК РФ или ст. 226.1 НК РФ. В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами (и т.п.) определяется налоговым агентом также по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 226.1 НК РФ.
Перечень налоговых агентов, признаваемых таковыми в целях ст. 226.1 НК РФ и, в частности, ст. 214.1 НК РФ, приведен в п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Например, в качестве налоговых агентов при осуществлении операций с ценными бумагами и при осуществлении выплат по ценным бумагам определены доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Вместе с тем не признается налоговым агентом депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) доходов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, при осуществлении выплат налогоплательщикам сумм в погашение номинальной стоимости ценных бумаг. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст. 228 НК РФ (п. 6 ст. 226.1 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата суммы НДФЛ может производиться налоговым агентом (в том числе при осуществлении операций с ценными бумагами) в порядке, установленном главой 23 НК РФ: по окончании налогового периода, до истечения налогового периода, а также до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ (абзац последний п. 7 ст. 226.1 НК РФ).
Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
1) дата окончания соответствующего налогового периода;
2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Под выплатой денежных средств в целях ст. 226.1 НК РФ понимаются фактическая выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (абзац второй п. 10 ст. 226.1 НК РФ).
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации при осуществлении операции по реализации ценных бумаг была задействована организация, признаваемая налоговым агентом, сумма НДФЛ может быть удержана из доходов физического лица при выплате дохода от реализации ценных бумаг. В этом случае налоговым агентом сумма НДФЛ исчисляется по ставке 30%, поскольку физическое лицо на этот момент не являлось налоговым резидентом РФ.
В дальнейшем, поскольку налоговый статус физического лица по итогам налогового периода (календарного года) изменяется, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ такому налогоплательщику производится в порядке п. 1.1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 № 03-04-06/32871).
Напомним, согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке ст. 78 НК РФ при подаче налогоплательщиком:
1) налоговой декларации по окончании указанного налогового периода;
2) документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
taxpravo.ru
Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
Для целей налогообложения доход физических лиц подразделяется на доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.
К доходам относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, доходы от реализации в России акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации.
Необходимо отметить, что доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, являющихся членами одной семьи.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные физическими лицами как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.
Таким образом, для уплаты налога необходимо определить налогооблагаемую базу, а затем применить соответствующую налоговую ставку.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. При определении налоговой базы при выполнении операций с ценными бумагами следует учесть ряд особенностей.
Особенностью определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг является то, что в этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В свою очередь, порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Следующей особенностью является уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Сумма налога на доходы физических лиц в этом случае касается полученных дивидендов и определяется с учетом следующих положений:
1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.
При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;
2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, которая признается налоговым агентом, она определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов по ставке 9%;
3) налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом но которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные но следующим операциям:
• купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
• купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
• с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.
К расходам относятся:
• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг регистратора;
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
При реализации акций, долей или паев, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость конвертированных акций реорганизуемой организации при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на их приобретение.
При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества или имущественных прав, внесенных в имущество паевого инвестиционного фонда.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов но операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
При реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. В случае если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, данные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как сумма доходов за вычетом суммы убытков.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу но операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по данным операциям.
Не облагаются налогом:
• доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и близкими родственниками;
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
• акции, доли, паи, полученные акционерами в результате переоценки основных средств и распределенные пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
• акции, доли, паи, полученные акционерами в результате реорганизации компании;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям, а также по облигациям и цен
ным бумагам, выпущенным по решению органов местного самоуправления;
• выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение данных облигаций.
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении:
• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
В соответствии с требованиями налогового законодательства не подлежат налогообложению доходы:
• глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они нс являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
• административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
• обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций.
Следует также отметить, что представленные положения действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении указанных лиц, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.
studme.org