Оглавление:

Имеет ли право на допросе в ИФНС вместе с допрашиваемым человеком находиться и иное лицо (друг, муж, сестра, юрист)? Нужна ли для этого нотариальная доверенность, если сам опрашиваемый подтверждает необходимость присутствия третьего лица? Должны ли замечания, изложенные лицом, сопровождающим свидетеля, вноситься в протокол допроса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При допросе свидетеля вправе присутствовать его адвокат (поверенный) или любые иные лица (муж, сестра и т.д.), доверенность таким лицам не требуется. Замечания, сделанные в ходе проведения допроса лицом, сопровождающим свидетеля, подлежат внесению в протокол или приобщению к делу.

Обоснование вывода:
Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Допрос свидетеля может проводиться также в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговых проверок — в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых (п. 6. ст. 101 НК РФ).
Порядок проведения допроса свидетелей в рамках проведения мероприятий налогового контроля регламентируется ст.ст. 90 и 99 НК РФ. По смыслу данных норм круг лиц, имеющих право присутствовать при проведении допроса свидетеля, не ограничен. Кроме того, при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ право каждого на получение квалифицированной юридической помощи.
Таким образом, при допросе свидетеля вправе присутствовать его адвокат (поверенный) или любые иные лица (муж, сестра и т.д.). Отметим, что представители Минфина РФ и ФНС РФ данный вывод полностью разделяют (смотрите, к примеру, письмо Минфина РФ от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, письма ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/[email protected], от 31.10.2012 N АС-4-2/18381).
Что касается доверенности, то в соответствии со ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. В налоговых правоотношениях представительство регулируется положениями гл. 4 НК РФ. Так, ст. 26 НК РФ определено, что в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик может участвовать через законного или уполномоченного представителя. При этом из ст. 29 НК РФ следует, что уполномоченный представитель может осуществлять свои полномочия только на основании нотариально удостоверенной доверенности (или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с ГК РФ). Вместе с тем представители ФНС указали, что в налоговом законодательстве дифференцированы понятия «налогоплательщик» и «свидетель». Следовательно, положения ст. 26 НК РФ, в соответствии с которой регламентировано право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на свидетелей не распространяются. Таким образом, присутствующему на допросе свидетеля адвокату (поверенному) или любому иному лицу доверенность не требуется. Этот же вывод следует из приведенных ранее писем ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/[email protected], от 31.10.2012 N АС-4-2/18381.
Показания свидетеля заносятся в протокол, составляемый в порядке, предусмотренном ст. 99 НК РФ.
Из п. 3 ст. 99 НК РФ следует, что лицо, сопровождающее свидетеля, в ходе проведения допроса вправе делать замечания. Причем данной нормой прямо установлено, что такие замечания подлежат внесению в протокол или приобщению к делу. Кроме того, п. 4 ст. 99 НК РФ установлено, что лица, присутствующие при проведении допроса, подписывают протокол наравне с должностным лицом налогового органа и всеми лицами, участвовавшими в допросе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Директора вызвали на допрос в налоговую…

Поскольку бремя доказательства виновности налогоплательщика лежит на плечах налогового органа, то он всегда старается собрать как можно больше свидетельств совершения организацией правонарушений. Для этого ИФНС в ходе выездных и камеральных проверок проводит различные мероприятия налогового контроля. Доказательственную базу по делам о налоговых правонарушениях формируют и показания свидетелей. Как показывает практика, на месте свидетеля может оказаться любой сотрудник организации, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ), в том числе руководитель организации.

Являться или нет?

В качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в исходе дела.

И, по мнению ФНС России, если в качестве свидетелей опрошены лица, заведомо заинтересованные в исходе дела, например, директор организации, протокол допроса такого лица может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837). Поэтому часто инспекторы проводят не допрос руководителя, а опрос, который оформляется пояснениями, а не протоколом допроса. Ответственность за отказ от дачи пояснений нормами НК РФ не предусмотрена, в то же время показания, полученные в ходе опроса, не имеют доказательственную силу.

Для того чтобы показания директора можно было приобщить к материалам проверки и ссылаться на них, инспектор наверняка оформит их показаниями свидетеля, то есть составит протокол допроса.

Поэтому, зная основные моменты проведения данной процедуры, можно с легкостью пройти это испытание. А основное правило при проведении допроса — уверенность. Уверенность в себе, в организации, в невиновности…

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в налоговый орган в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (ч. 1 ст. 128 НК РФ). Однако порядок вызова на допрос в законодательстве не установлен.

Как правило, свидетелю направляется заказным письмом с уведомлением о вручении повестка о вызове в качестве свидетеля. Указанное уведомление с подписью получившего его лица является документом, подтверждающим получение повестки (п. 23.3 Порядка, утв. Приказом ФГУП «Почта России» от 17.05.2012 N 114-п). Налоговый орган всегда может отследить получение почтового отправления на официальном сайте ФГУП «Почта России» в разделе «Отслеживание почтовых отправлений». Поэтому при получении повестки почтой вряд ли удастся избежать ответственности.

Кроме того, инспекторы могут пригласить свидетеля на допрос по телефону, факсу, электронной почте или даже СМС. Но в данном случае инспектору будет невозможно доказать, что именно свидетель ответил на телефонный звонок, принял факс, прочитал свою электронную почту или СМС, а следовательно, невозможно будет привлечь к ответственности за неявку.

Как указано выше, ответственность наступает в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин.

При этом в НК РФ не сказано, какие именно причины являются уважительными. В частности, уважительной причиной будет неполучение свидетелем повестки, направленной по почте, а также болезнь и командировка. Однако во избежание штрафа необходимо представить больничный лист либо приказ на командировку. Свидетель может посчитать уважительными и иные причины, о которых он должен сообщить в налоговую. А бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лежит на налоговых органах (решение Арбитражного суда Калужской области от 20.08.2007 по делу N А23-1512/07А-14-90).

Где проводится?

Допрос свидетеля, как правило, проводится в налоговом органе, куда и вызывается физическое лицо. В данном случае ему направляется повестка, в которой указываются:

  • основания вызова на допрос;
  • время (дата, час, минуты) явки для проведения допроса;
  • место проведения допроса.

Но показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребывания, если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган, например из-за болезни, старости или инвалидности. Так, директор организации может быть допрошен по месту работы, то есть по месту деятельности самого проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, свидетеля могут провести допрос по месту его жительства. При этом обязательно должно присутствовать не менее двух должностных лиц ИФНС, и необходимо предварительно получить согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение. Об этом обязательно делается отметка в протоколе допроса, удостоверенная подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц и работниками ИФНС (письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Когда проводится?

Нормы ст. 90 НК РФ не уточняют период, когда может проводиться допрос свидетеля. В статье 31 НК РФ закреплено, что они вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Можно предположить, что допрашивать налоговики могут до, во время и после проведения проверки.

Однако ФНС России отметила, что, несмотря на то, что НК РФ не содержит запрета на проведение допросов свидетелей вне рамок налоговых проверок, суды признают неправомерным их использование в качестве доказательств налогового правонарушения по уже завершенной налоговой проверке, доказательства признаются недопустимыми (письмо от 23.04.2014 N ЕД-4-2/[email protected]).

Таким образом, провести допрос налоговики могут только во время проведения проверки либо в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (но для этого указанное мероприятие «допрос» обязательно должно быть прописано в решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля). Не запрещено проводить допрос и во время приостановления выездной проверки, но только не на территории проверяемой организации (письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309, п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

С чего начинается?

1. Перед началом допроса инспектор должен изучить документы допрашиваемого, которые удостоверяют его личность свидетеля, и обязательно указать эти данные в протоколе допроса. Если в протоколе будут отсутствовать данные документа, либо просто сделана отметка «личность установлена», то такой протокол допроса будет признан ненадлежащим доказательством (Постановления ФАС ВСО от 25.10.2012 по делу N А78-10704/2011, от 28.07.2010 по делу N А19-15652/09, ФАС СКО от 23.11.2012 по делу N А32-15391/2011, ФАС ЗСО от 01.02.2010 по делу N А45-5804/2009).

2. Инспектор обязательно должен выяснить, возможно ли проведение допроса в отношении данного свидетеля. Категории лиц, которые освобождены от дачи показаний, перечислены в п. 2 ст. 90 НК РФ.

3. До проведения допроса инспектор должен выяснить, владеет ли свидетель русским языком. Особенно это актуально при допросе руководителей-иностранцев. В таком случае необходимо решить вопрос о привлечении переводчика.

4. Сведения о себе свидетель обязан подтвердить.
Обратите внимание! Отсутствие хотя бы одной подписи в протоколе допроса в специально отведенном для этого месте может послужить основанием для признания его также ненадлежащим доказательством.

5. Если допрос проводится не тет-а-тет, то в протоколе обязательно указывается в присутствии кого он проводился.

6. Свидетелю, участвующим и присутствующим лицам объявляется о применении технических средств (компьютер, принтер, диктофон и т.д.), о чем также делается отметка.

Например, если в протоколе будет указано, что технические средства не применялись, а фактически вопросы-ответы составлены в электронном виде, то указанный протокол также будет признан ненадлежащим доказательством.

Об ответственности предупрежден?

Перед началом допроса свидетеля должны предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем также делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622, от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Так, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет налоговую ответственность свидетеля, предусмотренную ч. 2 ст. 128 НК РФ, в виде штрафа в размере 3000 руб.

Обратите внимание, что административная или уголовная ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении не предусмотрены. В указанной связи об административной или уголовной ответственности свидетель не предупреждается. На это обратила внимание ФНС России в последнем указанном выше письме.

Обязан ли свидетельствовать?

По мнению некоторых судов, отсутствие в протоколе допроса ссылки на ст. 51 Конституции РФ делает протокол допроса также недопустимым доказательством (Постановления ФАС МО от 09.07.2010 N КА-А40/7116-10, ФАС ВСО в Постановлении от 28.07.2010 по делу N А19-15652/09, ФАС ПО от 15.09.2009 по делу N А55-20385/2008). Хотя самой формой протокола допроса не предусмотрено такое поле.

Статья 51 Конституции РФ предусматривает, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.

Что здесь важно отметить? В ходе допроса директор дает показания в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации, а не себя лично, поэтому конституционное право не свидетельствовать против себя в таком случае не подлежит применению, так как не затрагивает его права как физического лица. На это, в частности, указал Тюменский областной суд в Определении от 15.02.2012 N 33-760/2012.

Поэтому ссылка директора в ходе допроса на нормы ст. 51 Конституции РФ будет расценена налоговым органом как уклонение либо отказ от дачи показаний.

Кроме того, отказ директора давать показания, особенно на вопросы по сделкам с проблемными поставщиками, суды расценивают как обстоятельства, свидетельствующие о нереальности сделки, создании формального документооборота для занижения налоговой базы, непроявлении должной осмотрительности (Постановления Четырнадцатого ААС от 24.09.2013 N А05-957/2013, Восемнадцатого ААС от 24.04.2012 N 18АП-2762/2011, Третьего ААС от 15.05.2014 N А74-5471/2013).

А вот индивидуальный предприниматель вправе ссылаться на нормы ст. 51 Конституции РФ и отказаться от дачи показаний, так как согласно НК РФ понятия «налогоплательщик» и «свидетель» не являются идентичными, и налоговый орган не вправе допрашивать налогоплательщика в качестве свидетеля.

Кого взять с собой?

НК РФ не указан исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе.

Однако в письме ФНС РФ от 30.10.2012 N АС-3-2/[email protected] отмечено, что при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ право каждого на получение квалифицированной юридической помощи.

Вместе с тем, по мнению ФНС, положения ст. 26 НК РФ, в соответствии с которой регламентировано право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на свидетелей не распространяются.

Налоговым законодательством не регламентированы права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного повесткой для допроса в налоговый орган, допрос адвоката вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия. Поэтому ответы на вопросы должен давать сам свидетель.

Но важно отметить, что адвокат либо главбух, как лица, присутствующие при допросе, вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом участие адвоката и главбуха в качестве представителей возможно только при наличии доверенности, выданной от имени директора как физического лица. Доверенность, выданная адвокату организацией, не является основанием для представления интересов директора.

Какие вопросы задают?

Как правило, директору и главному бухгалтеру, хотя и допрашивают их по отдельности, задают одни и те же вопросы. Если показания будут противоречивые, инспекторы могут сделать выводы об их недостоверности. Поэтому до дачи показаний необходимо обговорить ход проверки с главбухом.

Обговорите с главбухом, какие были истребованы документы, какие могут быть предполагаемые нарушения по мнению налогового органа.

Как правило, налоговые органы интересует:

  • кто заключает договоры и подписывает документы (в том числе первичные);
  • каким образом заключаются договоры, происходит ли личная встреча с представителями контрагентов;
  • как давно организация сотрудничает с определенными контрагентами, как и почему они были выбраны;
  • кто занимался подготовкой договора, ведением переговоров с обеих сторон;
  • проверялась ли информация об указанных контрагентах в Интернете или СМИ;
  • проверялась ли информация об имуществе, персонале, фактическом адресе указанных контрагентов;
  • запрашивались ли учредительные документы, а также документы, подтверждающие полномочия представителя-контрагента;
  • имеются ли на момент проверки контакты с представителями данных контрагентов, продолжается ли сотрудничество;
  • какие товары (работы, услуги) приобретались, каким образом доставлялись, где и кем производилась приемка товаров, кто подписывал документы.

При допросе инспектор попытается как можно больше получить необходимой ему информации, при этом у него могут возникать и дополнительные вопросы по ходу проведения допроса, которые он обязательно задаст, да еще и постарается вас запутать. Не стоит пускаться в размышления и далеко уходить от темы разговора. Поэтому на вопросы лучше отвечать как можно короче, а по возможности «да», либо «нет», даже если, по вашему мнению, ответы никак не смогут повредить организации. Если же вы не уверены в ответе либо ответ на вопрос может быть использован против организации, можно ответить «затрудняюсь ответить», «не знаю», «не помню» и т.д. Этим вы не навредите организации и избежите ответственности для себя.

Еще стоит обратить внимание на следующее. В ходе допроса, как правило, инспекторы в разное время задают один и тот же вопрос, но по-разному его формулируя. Если директор даст различные ответы, это послужит основанием для инспектора говорить о недостоверности показаний.

Протокол составлен. На что обратить внимание?

Продолжительность допроса нормами НК РФ не ограничены. Не стоит торопиться, давая показания, а тем более подписывать протокол. Показания инспектор должен вносить дословно, без перефразирования, добавления, искажения. Внимательно прочтите вопросы и свои ответы. Если при проверке показаний выявлены ошибки или неточности, вы вправе попросить инспектора переписать их либо указать в протоколе, что с показаниями на такой-то странице в таком-то абзаце не согласен. Для этого в протоколе допроса имеется поле «замечания».

Протокол лучше всего подписать на каждой странице для исключения возможности заменить листы либо подделать документ.

Обязательно попросите выдать вам копию протокола (хотя инспектор вправе выдать ее по своему усмотрению). Копия поможет вам исключить возможность доработать, дописать, исправить показания инспектором либо привести в соответствие некачественно составленный документ.

5898523.ru

Допрос в налоговой: рецепт успешного прохождения из 10 простых шагов

Итак, вас вызвали на допрос. Нормальные среднестатистические люди испытывают страх, волнение, в редких случаях – панику, и каждая из этих реакций нормальна. Особенно, если вызов на допрос вы получили впервые. После того, как первые эмоции пройдут, нужен план действий и этот план должен работать в вашу пользу, прежде всего, защищая ваши интересы. С чего начать? Вот список из 10 простых шагов, которые необходимо сделать.

1. Проверить правомерность и действительность вызова на допрос

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ налоговый инспектор может вызвать на допрос в качестве свидетеля «… любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля», а значит кого угодно.

Несмотря на то, что ст. 90 НК РФ не регламентирует как именно свидетеля необходимо вызвать на допрос, в нашем распоряжении есть письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, которое содержит рекомендации о вызове свидетеля для дачи показаний повесткой.

Поэтому прежде, чем волноваться, давайте определим – вызвали вас или нет. Телефонный звонок, е-мэйл, приход участкового домой к вашей бабушке не являются официальным вызовом на допрос.

Даже если инспектор позвонил к вам в офис и лично пригласил вас прийти, вы можете сослаться на большой объем работы, занятость и ничего вам за это не будет.

А что бывает? Согласно ст. 128 НК РФ предусмотрена ответственность за неявку без уважительной причины или уклонение от явки, в виде штрафа в размере 1000 руб.

Если же вами получена повестка и есть подтверждение, что вы ее получили, то как законопослушный налогоплательщик вы обязаны явиться на допрос.

2. Позвонить адвокату, налоговому консультанту, юристу

3. Изучить перечень возможных вопросов

В этом приложении содержатся два перечня вопросов: к генеральному директору и рядовому сотруднику.

Всего 80 вопросов, рекомендованных к применению всеми инспекциями при проведении допросов.

Проговорите ответы на вопросы, поскольку порой, чтобы услышать «абсурдность» довода или услышать «двойной смысл», нужно просто произнести фразу вслух.

4. Подготовиться к ответам на сложные вопросы

Даже если это не гарантирует вам победу, во всяком случае, точно убережет от ненужных ошибок.

5. Согласовать свою позицию с контрагентами, если это необходимо

Не сомневайтесь, что руководителя контрагента обязательно вызовут на допрос – это сейчас один из любимых способов налогового контроля у инспекторов.

6. Прийти на допрос в назначенное время

Некоторые адвокаты советуют схитрить – и прийти чуть позже, тогда времени на ваше мероприятие у инспектора останется гораздо меньше.

Условия проведения допроса зависят от каждого региона и каждой конкретной налоговой инспекции.

Это может быть отдельный кабинет, а может быть кабинет, где одновременно располагается 10 инспекторов и вы, приютившись на стуле у стола своего инспектора, будете отвечать на вопросы. На ваши ответы это никак не должно повлиять, придерживайтесь заранее подготовленной стратегии.

7. Отвечать на вопросы, не давая лишней информации

Налоговый инспектор бизнесмену:

— Как же это получается, Милейший! Заработали 1 миллион, а потратили 10 миллионов?

— Вот так и живем – еле сводим концы с концами.

Отвечайте на вопросы спокойно, особенно если ответы уже заведомо известны инспектору.

Прежде чем вызвать вас на допрос, инспектор уже провел небольшой анализ и ему уже известно о:

  • вашей позиции в организации;
  • том, в каких еще организациях вы принимаете участие;
  • количестве работающих сотрудников;
  • недвижимом имуществе, принадлежащем организации;
  • ваших контрагентах;
  • объеме уплаченных налогов;
  • фонде оплате труда и среднюю зарплату по вашей организации и т.д.;
  • информации из выписки по вашему расчетному счету;
  • об оборотах компании.

Нет смысла скрывать ту информацию, которой инспектор владеет.

Также не стоит ничего выдумывать, как говорят адвокаты — «не вводите инспектора в заблуждение». Ограничьтесь коротким ответом.

Главное, помните — вы не на экзамене, и не обязаны ответить на «пятерку», ваша задача прямо противоположная, пообщавшись с инспектором, доказать свою компетентность и не дать никакой лишней информации, кроме той, что у налоговой уже имеется из вашей отчетности.

У вас есть право воспользоваться ст. 51 Конституции РФ «Никто не обязан свидетельствовать против себя, своего супруга и своих близких родственников». Положения этой статьи вам обязан разъяснить инспектор до начала допроса.

Если вы воспользуетесь таким правом только по некоторым вопросам, это вызовет у инспектора подозрение и только даст ему лишний повод «копать» глубже. Если вы решили не свидетельствовать, то прямо заявите об этом в самом начале допроса и не отвечайте совсем.

Если вы пришли и передумали отвечать на вопросы, кроме случая, когда воспользовались ст. 51 Конституции РФ, инспектор имеет право оштрафовать вас за отказ от дачи показаний на 3000 руб. по ст. 128 НК РФ.

8. Внимательно прочитать протокол допроса и при необходимости внести корректировки

Ваша задача проверить, правильно ли отразили ваши ответы в протоколе и нет ли в них двойственного смысла. Инспектор будет толковать ваши ответы в свою пользу. Помните – у вас кардинально разные задачи! У инспектора – добыть как можно больше информации, у вас – рассказать, как можно меньше в общих чертах.

Если вы найдете в протоколе неточности или двойственные формулировки, попросите инспектора внести изменения. Объясните, что именно вы имели ввиду и как должна выглядеть фраза.

9. Откопировать, сфотографировать или в крайнем случае – переписать весь протокол

Скопируйте или сфотографируйте протокол. Если вам не разрешили это сделать, то вы можете смело его просто переписать на листок либо в телефон, это ваше право.

По моему опыту, в 30% случаях происходят повторные допросы и в 100% сверяется информация из протокола с данными из других источников.

10. Подписать протокол допроса, только после получения копии

Если вы поставите подпись на протоколе, не успев его скопировать, вы его больше не увидите, разве что в суде!

И последнее

Вы пришли в налоговую, чтобы исполнить свой долг как добросовестного налогоплательщика – ничего больше.

От того, что вас вызвали на допрос, у вас не стало меньше прав или их ограничили – нет. Помните об этом, держите свою позицию и тогда есть все шансы пройти допрос с минимальными последствиями.

Я желаю читателям klerk.ru, чтобы данные мной рекомендации никогда вам не пригодились!

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

www.klerk.ru

Что налоговики начали устраивать с допросами: как себя защитить, если не хочется отвечать на вопросы

Недавно мы написали о поразительной истории: налоговая оштрафовала акционера компании, который не посчитал нужным отвечать на один из вопросов. На «Клерке», естественно, поднялась волна возмущения. Поэтому мы попросили адвоката рассказать все, что важно знать бухгалтерам, директорам и владельцам бизнеса про налоговые допросы.

Допрос или пояснение?

В НК есть две нормы, позволяющие требовать показаний от любого человека, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Налоговый орган вправе (подпункт 4 п. 1 ст., 31 НК) вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов. Вызов делается в виде письменного уведомления и может быть связан с налоговой проверкой или проведением анализа исполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Налоговики называют такой анализ «предпроверкой».

Любой человек, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля может быть вызван в качестве свидетеля для дачи показаний (п.5 ст. 90 НК).

Это два различных процессуальных действия, несколько отличающиеся по правовым последствиям для вызванного налогоплательщика. Общие черты и отличия сведены в таблицу.

Для дачи пояснений и на допрос может быть вызван как рядовой сотрудник компании, так и ее директор или главный бухгалтер.

Зачастую на допрос вызывают рядовых сотрудников, в надежде получить от них информацию о правонарушениях или о налоговых схемах, рассчитывая на их незаинтересованность и слабое понимание технологии бизнеса. Например, работники склада могут дать показания о том, откуда и как поступает товар на склад и тем самым раскрыть схему уклонения от уплаты налогов.

Свидетель в налоговом и уголовном деле. В чем разница?

В ст. 90 НК процессуальное действие по даче свидетелем показаний названо «допросом». Нужно понимать, что допрос свидетеля сотрудниками органов внутренних дел и допрос сотрудниками налогового органа имеют совершенно разные последствия и регламентируются разными законами.

Применение термина «допрос» в НК, на мой взгляд, не совсем правомерно и вносит путаницу в отношения налогоплательщиков и налоговых органов.

За дачу ложных показаний при допросе свидетеля сотрудником полиции при расследовании уголовного дела свидетель привлекается к уголовной ответственности, он также может быть подвергнут принудительному приводу для дачи показаний. Свидетель по уголовному делу имеет право отказаться от дачи показаний без присутствия адвоката, а может вообще отказаться от дачи показаний на основании ст. 51 Конституции и не будет за это оштрафован.

На налоговый допрос нельзя доставить принудительно, а ответственность за отказ от дачи показаний и за дачу ложных показаний ограничена наложением штрафа в 3000 руб.

Не всякие свидетельские показания физических лиц в налоговом процессе будут приняты судом в качестве доказательства, поскольку достоверность свидетельских показаний, полученных в рамках ст. 90 НК, не обеспечивается угрозой какой-либо серьезной ответственности.

Кто не может быть допрошен

Не могут допрашиваться налоговым органом в качестве свидетеля:

  • лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
  • лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Такие основания приведены в Конституции РФ (ст. 51, часть 1) и в законодательных актах: ГК (ст.69, п.4), УПК (ст. 56), КоАП (ст. 25.6): никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется законом. К близким родственникам относятся:

  • супруг;
  • супруга;
  • родители;
  • дети;
  • усыновители и усыновленные;
  • родные братья и родные сестры;
  • дедушка, бабушка, внуки.

Отказ от дачи показаний на допросе в ИФНС

Если директора, главбуха или рядового сотрудника компании вызвали на допрос в налоговую в качестве свидетеля, они думают, что могут хранить молчание, ссылаясь на ст. 51 Конституции РФ.

Однако налоговые органы считают иначе.

Позиция ФНС

Заключается в том, что свидетель, отказываясь от дачи показаний, злоупотребляет правом, предусмотренным Конституцией. Он должен отвечать на вопросы, относящиеся к деятельности организации, в которой работает. Расширительное толкование ст. 51 является ошибочным, противоречит нормам действующего законодательства, принципам гражданского долга, ответственности перед обществом, гражданином которого являешься.

В то же время директор или главный бухгалтер допрашиваются в качестве должностных лиц и должны дать показания о деятельности компании, а не в отношении себя лично.

Свидетель вправе воспользоваться указанной нормой только при ответах на вопросы, прямо затрагивающие его права и интересы как физического лица. На этом основании налоговые органы налагают на свидетеля штраф в размере 3000 в соответствии с п. 2 ст. 128 НК.

Позиция налогоплательщиков

Налогоплательщики, оспаривающие такое решение в суде, приводят свои аргументы. Если свидетель – руководитель или бухгалтер предприятия, то он считает, что вызван в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении, производство по которому производится в отношении его самого.

Значит полученные показания могут быть использованы против него, а, следовательно, в силу п. 1 ст. 51 Конституции исключается применение ответственности по ст. 128 НК.

Суд

Суды различных регионов РФ и в разные годы принимают решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщика. В последнее время общая тенденция ужесточения администрирования бизнеса коснулась и этой темы: суды все чаще отказывают свидетелям «молчунам» в иске.

Что делать если вызвали на допрос, а отвечать не хочется?

Вариант 1

При получении повестки с вызовом на допрос, можно отправить в ИФНС письмо следующего содержания:

«Ответственность свидетеля за неявку свидетеля на допрос установлена ст. 128 НК РФ, где указанно следующее: неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Вы не сообщили мне, о каком налоговом правонарушении идет речь, не указали номер и дату документа, в котором установлен факт правонарушения. По этой причине у вас нет права меня оштрафовать за неявку на допрос».

Неявка на допрос в ИФНС, а в дальнейшем в суд, может иметь различные последствия в зависимости от роли свидетеля в процессе и конкретной ситуации. В каждом конкретном случае лучше обратиться к адвокату для консультации.

Вариант 2

Явится в инспекцию на допрос и отказаться от дачи показаний с перспективой наложения штрафа в размере 3000 руб. От этого действия мало толку. За неявку штраф меньше (1000 руб.), и оправдаться можно: болел, командировка и т.д.

Вариант 3

Явиться на допрос, но на те вопросы, на которые нет хорошего ответа, отвечать уклончиво: не помню, давно было, не знаю, не в моей компетенции.

Явка есть, отказа от дачи показаний нет, но и самих показаний тоже нет. Но для этого нужны крепкие нервы, трезвая голова и адвокат на соседнем стуле.

kroosp.ru

Свидетель, где ордер вашего адвоката? Как налоговому инспектору поставить на место человека, пришедшего на допрос с защитником

Участие свидетеля в допросе в правоохранительных органах, в том числе в налоговой инспекции, является стрессом для любого. Далекий от налогового законодательства и процедур налоговых проверок человек испытывает объяснимый страх перед допросом, поэтому зачастую предусмотрительные люди приходят в инспекцию со специалистом, который поможет сориентироваться в нюансах заданных вопросов.

Азами криминалистики является то, что допрашивающий должен убедить опрашиваемое лицо в необходимости сообщать достоверную информацию. В этой связи опрашиваемое лицо должно осознавать авторитет допрашивающего, должно опасаться сообщать ему ложные сведения.

Некоторые инспекторы понимают это так, что на примере пришедшего адвоката можно продемонстрировать, кто в нашей стае альфа-самец.

Может быть поэтому раз за разом я слушаю одни и те же вопросы: где ваш ордер, где доверенность, почему ордер не так заполнен, почему доверенность не нотариальная? Недавно с интересом услышал от инспектора, что существует письмо, которым Федеральная налоговая служба определяет правила поведения адвокатов на допросе, в том смысле, что адвокат должен сидеть и молчать.

Справедливости ради отметим, что в этом письме ФНС от 30.10.2012 № АС-3-2/[email protected] «О порядке оформления полномочий представителя, сопровождающего лицо, вызванное на допрос в налоговый орган в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации» все не настолько запущено. По крайней мере право на квалифицированную юридическую помощь не отрицается.

Между тем некоторые вопросы к такого рода письмам возникли. Почему ФНС полагает, что лицо, сопровождающее свидетеля на допросе, является его представителем? Так явно следует из названия вышеупомянутого письма. Соответственно, по каким основаниям это лицо должно иметь доверенность или ордер?

По адвокатскому ордеру следует сразу оговориться. В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат должен иметь ордер на исполнение поручения, выдаваемый соответствующим адвокатским образованием, только в предусмотренных федеральном законе случаях. Участие в допросе в налоговой проверке к таким случаям не относится.

Вернемся к представителям. Институт представительства наиболее подробно описан гражданским законодательством. Гражданский кодекс указывает на наиболее типичный способ оформления представительства — доверенность. Согласно ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Между тем явившийся в инспекцию свидетель сообщает обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 Налогового кодекса РФ). То есть не адвокат дает показания, а лично свидетель. Адвокат в форме консультаций оказывает свидетелю квалифицированную юридическую помощь о процедурах налогового контроля, осуществляемых в отношении доверителя, юридических последствиях для доверителя сказанных им ответов на вопросы инспектора, разъясняет специальные термины и понятия.

Адвокат, как правило, не представляет свидетеля перед третьими лицами, в данном случае инспекцией, а консультирует лично доверителя. Между тем адвокат не может оставаться в стороне, если инспектор превышает должностные полномочия, нарушает права его доверителя. Очевидно, что в таком случае адвокат вправе делать замечания. Хотя и здесь нет уверенности, что это представительтво.

Кроме того, защищающее свидетеля лицо действуют в рамках налоговых правоотношений, т.е. требования о письменном оформлении полномочий в соответствии с гражданским законодательством здесь не применимы. При этом налоговым законодательством оформление полномочий защитника свидетеля не устанавливается.

Вышеизложенное приводит к выводу, что участие защитника в допросе свидетеля в налоговой инспекции не столько представительство, сколько форма консультирования доверителя, разновидность квалифицированной юридической помощи. При этом требования специального оформления полномочий законодательство не .устанавливает.

Таким образом, истребование у защитника свидетеля доверенности или ордера, отказ допустить защитника к допросу при явно выраженном свидетелем в любой форме желании на такую помощь является грубым нарушением права граждан на квалифицированную юридическую помощь, предусмотренного статьей 48 Конституцией РФ.

zakon.ru

Еще по теме:

  • Приказ минфина 147 Приказ Минфина России от 26 сентября 2017 г. № 147н “О признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности” (не вступил в силу) В целях приведения нормативных […]
  • Форма заявления на отходы Лицензирование деятельности по обращению с отходами: проекты нормативных правовых актов В настоящей статье мы рассмотрим проекты нормативных правовых актов в области лицензирования деятельности по обращению с отходами I–IV классов опасности […]
  • Как отразить штраф в бухучете Как отразить штраф в бухучете Вопрос: Организация пропустила срок подачи расчета по страховым взносам. Инспекция потребовала уплатить штраф. Как отразить штраф за налоговое правонарушение в бухгалтерском учете? Расходы в виде налогов, страховых […]
  • Код кбк подоходного налога КБК по НДФЛ на 2018 год в таблице Какие коды бюджетной классификации по НДФЛ на 2018 год утверждены? На какие КБК вносить налог на доходы физических лиц с зарплаты, отпускных и прочих выплат? Приведем удобную таблицу с КБК по НДФЛ на 2018 год. […]
  • Аренда стоянки судов Стоимость стоянки на 2018 год ТАРИФЫ НА 2018 ГОД 1. Посуточная стоянка маломерного судна размером до 6,0 метров – 250 (двести пятьдесят) рублей/сутки, от 6,0 метров включительно до 9,0 метров – 400 (четыреста) рублей /сутки, от 9,0 метров […]
  • Бланк заявления об установлении личности иностранного гражданина Бланк заявления об установлении личности иностранного гражданина Наши координаты: г. Пятигорск, пр. Кирова, 27АТ./ф.: (8793) 97-43-24, 39-38-08e-mail: [email protected], [email protected] Календарь событий Сам себе адвокат УВМ МВД по субъекту […]