Анализ возвратов продукции

Управление запасами

Снижение затрат при работе со скоропортом.

Я работаю управляющим информацией в амбициозной ритейл-сети «ВкусВилл», торгующей только натуральными продуктами в Москве и Московской области. Многие жители Московского региона уже успели оценить натуральное качество и свежесть нашей продукции, представленных под брендом «Избёнка», поэтому наша сеть постоянно растёт. Но наши амбиции простираются дальше обычной для бизнеса цели – захвата некой доли рынка. Мы хотим кардинально изменить рынок продуктовой розницы, чтобы продажа продуктов для здорового питания стала в России нормой, а не исключением. Одним из важных аспектов достижения этих целей и качественного обслуживания наших клиентов является постоянное наличие на торговых точках продукции при минимально возможном проценте списаний. Управление запасами в нашей компании усложняется ещё и очень короткими сроками годности натуральной молочной продукции – обычно это всего 3-4 дня. Решить эту задачу только стандартными методами управления запасами – прогнозированием и определением оптимальных точки и величины заказа – невозможно. Понадобился целый ряд мер во всех сферах товародвижения компании, чтобы добиться нужных показателей.

Мы очень тщательно относимся к качеству нашей продукции, отдельно разбирая каждый случай некачественной поставки. У нас многоступенчатая система проверки: изначально мы проверяем технологию производства у каждого поставщика, который хочет работать с нами. Если мы находим её подходящей, то начинаем у него закупку, но с регулярной проверкой приходящих партий технологами, которые дежурят на складе. Следующая ступень проверки – это продавцы-консультанты в магазинах, которые могут заподозрить неладное и выборочно попробовать продукцию, уже пришедшую на торговую точку. Самой нежелательной для нас ступенью проверки являются недовольные покупатели. Хотя не редко бывает, что из всей поставленной партии происходит всего один возврат – кому-то из покупателей, просто, не понравился вкус продукта. Но мы корректно отрабатываем и этот вариант, отдавая обратно деньги и принимая любые возвраты продукции даже без чека, достаточно, чтобы она была в нашей фирменной упаковке.

С точки зрения взаимодействия с клиентом мы отрабатываем всё на «отлично», но в товародвижении встаёт серьёзный вопрос учёта списаний на возвраты от клиентов. Кроме этого мы очень гордимся нашей продукцией и с удовольствием даём продегустировать всем желающим любой наш продукт перед покупкой. А значит, и эти списания надо как-то учитывать. До недавнего времени суммарный показатель этих списаний превышал 2% от оборота компании. Но после внедрения специальных бланков для продукции, которую вернули покупатели, и правила об обязательном возврате на склад пустой упаковки из-под продукции, которую продегустировали – объём списаний по этим статьям сократился более чем в два раза! Теперь значения не превышают в сумме 1%. Кроме этого, благодаря бланкам возврата мы можем более тщательно отслеживать каждый такой случай и вести статистику, чтобы понимать – случайный это был возврат или, действительно, поставщик нас подвёл. В любом случае, по каждой ситуации происходит проверка качества возвращённой продукции, и в случае, если покупатель указал на бланке возврата свои контактные данные, мы даём ему обратную связь по указанным им причинам возврата.

Как уже говорилось выше, срок годности большинства наших продуктов – 3-4 дня, в связи с этим мы не можем себе позволить тратить из них 1-2 дня только на логистику, когда продукция поступает размеренно на склад, там формируются поставки на точки, и только на следующий день она оказывается в торговых точках. Вся наша логистика – ночная. Машины от поставщиков с только что произведённой продукцией в 2-3 часа ночи уже прибывают к нам на склад, где осуществляется кросс-докинг – перегрузка с транспортных средств, доставивших продукцию от поставщиков, на автомобили, осуществляющие доставку в торговые точки. В процессе кросс-докинга моно-палеты – содержащие одно наименование продукции – расформировываются и создаются сборные палеты – содержащие много разных позиций, но направляемых на одну торговую точку. Сразу же после сборки груза для всех торговых точек из одного маршрутного листа, машина уезжает развозить продукцию. Таким образом, на большинстве точек уже с самого открытия можно купить продукцию, которую мы получили всего за несколько часов до этого от поставщика. Многие покупатели ценят во «ВкусВилле» и «Избёнке» именно это, и мы не можем их подвести.

Поэтому, если с логистикой возникают какие-то проблемы, то мне могут позвонить и в 2-3 ночи, чтобы оперативно найти решение, как поступать в нетривиальной ситуации. Не могу сказать, что меня сильно радуют такие звонки, поэтому одной из своих задач я с самого начала видел создание системы, которая отрабатывала бы большинство нестандартных ситуаций. Самый распространённый случай, по которому склад не знал, что делать – был приход большего или меньшего объёма по позиции, нежели мы заказывали и соответственно давали распоряжение складу распределить. На какую точку не отправлять данный продукт, если его пришло меньше, или куда отправить несколько лишних коробок, если его пришло больше? – Все эти вопросы стали решаться автоматически после внедрения на складе листа приоритета – документа, который указывает приоритетность отгрузок на точки. Это позволяет складу легко определить самые важные для нас отгрузки, которые ни в коем случае нельзя трогать, если пришло меньше продукции. Там же указаны торговые точки, которым данный продукт нужен меньше всех – а значит не хватающую продукцию можно в первую очередь убирать из распределения на эти точки.

Но, конечно, лучше всего узнавать о том, что придёт меньше или больше – заранее от самого поставщика, чтобы отправить на склад сразу нужные документы по распределению продукции на торговые точки. Чтобы добиться такой информации от поставщика нам пришлось приложить некоторую настойчивость, но результаты – не замедлили себя ждать. Процент недопоставок, обычно связанной с величиной производственной партии, которая в молочной промышленности может «гулять» от нормы ±3% – значительно сократился и уже не превышает данного объективного показателя.

Ещё двумя важными пунктами любых переговоров с поставщиками стали: наша потребность в наиболее частой периодичность поставок – желательно каждый день; и возможность как можно позже делать заказ – желательно за один-два дня до поставки. Первый пункт связан с увеличением оборачиваемости продукции – нам проще становится полностью распродавать каждую поставленную партию до момента истечения её срока годности. Второй пункт, позволяет нам, как можно более точно рассчитать нужное к заказу количество, учтя последние тенденции потребления, которые в ритейле зависят от многих факторов, и бывает, вообще, не прогнозируемы.

Но мы не только требуем от поставщиков, но и даём им. Например, чтобы подстраховать непрерывность их производства – мы держим у себя на складе запас упаковки для их продукции, и в случае необходимости поставляем эту упаковку им. Эта же мера страхует нас самих от перерывов в поставках продукции к нам из-за сбоя в закупке упаковки у поставщиков. Также мы часто помогаем поставщикам и в других вопросах: например, с подбором необходимого оборудования или выбором оптимального для покупателя объёма и веса одной упаковки продукции. Таким образом, мы выстраиваем со всеми нашими поставщиками долгосрочные конструктивные взаимоотношения, которые позволяют нам совместно развиваться. В отличие от классического ритейла мы очень мягки с нашими поставщиками, и не пытаемся «отжать» из них всё, что возможно. Единственное, в чём мы непреклонны – это натуральность поставляемой нам продукции. Чтобы не допустить возможного обмана нас поставщиком, мы проводим регулярную контрольную проверку образцов поставляемой продукции в лаборатории на предмет отсутствия в продуктах химических добавок.

В процесс продажи тоже пришлось вносить коррективы. Самим первым шагом было появление в накладных на перемещение, которые каждое утро оказывались на торговых точках вместе с товаром, примечания по позициям, которых им отгрузили больше ожидаемого среднедневного спроса. Такие ситуации возникают из-за перекоса продаж в предыдущий день, когда уже заказанный товар приходит на точки, которые ещё не успели распродать всё, что было вчера. Соответственно, у продавцов-консультантов на точке сразу фокусируется внимание на этих «проблемных» позициях, и они их активно начинают предлагать покупателям. Это позволяет значительно снизить списания по сроку годности для данных позиций. Кроме этого, после анализа основных списаний по сроку годности было выявлено, что они происходят в основном на маленьких точках, которые за целый день могли продать меньше, чем по одной коробке каждого вида продукции. Их закрытие позволило уменьшить процент просроченной продукции и сосредоточить финансовые и управленческие ресурсы на более прибыльных точках. Аналогичным образом поступили с товарами, которые были на уровне окупаемости или даже ниже его. Это сразу же дало свой эффект – у компании появились дополнительные средства и силы для открытия новых точек и заведения новых позиций.

Изначальной в политике управления запасами компании был принцип, что вся продаваемая продукция должна быть всегда на торговых точках. А так как розничный спрос ото дня ко дню имеет высокую вариативность, то этот принцип приводил к серьёзным списаниям по сроку годности. Они доходили до 30% от оборота компании. По причине же того, что вся продукция «Избёнка» и «ВкусВилл» – только натуральная, и как следствие закупочные цены – достаточно высокие, то наценка не позволяет постоянно списывать такие большие затраты на закупку – впустую. Кардинально решить эту проблему помогла смена политики управления запасами. Был определён заведомый допустимый дефицит в 5-7%, который позволял снизить процент списания из-за окончания срока годности до 1-2%. В результате суммарные издержки по этим статьям стали составлять 7-8% против изначальных 30%!

Кроме этого пристальное внимание было уделено прогнозированию. За основу была взята модель продукта с сайта prognoz-prodaj.ru – в результате такие факторы как: последняя тенденция потребления и «сезонность» по дням недели – позволили получить достаточно сносный прогноз. А дополнительное рассмотрение аналогичного периода прошлого года дало модели прогнозирования учёт ежегодных событий, когда спрос традиционно падает, например православные посты и государственные праздники; и наоборот – периоды роста потребления на всю продукцию или какие-то её виды, например, масленичная неделя или осеннее возвращение жителей Московского региона из отпусков. В результате списания по сроку годности теперь не превышают 1% от оборота компании.

Правда, чтобы при этом дефицит не накапливался и не выходил в итоге за рамки допустимых 5-7%, пришлось начать его тоже учитывать в прогнозной модели. Для этого все расчёты прогноза потребления стали строиться не на основании фактических продаж, а на основании возможного спроса – продаж, которые были бы при наличии всегда всех товаров. Для получения этих значений спроса мы, просто, прибавляем к удовлетворённому спросу – то есть фактическим продажам, неудовлетворённый спрос – то есть тот самый дефицит, который образовался из-за отсутствия товаров на остатках.

Все эти значительные изменения и расчёты потребовали бы у нас значительного роста числа сотрудников, и как следствие – соответствующего роста затрат. Однако экстенсивного пути развития удалось избежать за счёт грамотной автоматизации большинства рутинных процессов в корпоративной информационной системе 1С. Сейчас всё начинается с того, что данные о продажах за день и вечерних остатках на торговых точках со всех касс поступают на сервер компании, где эта информация обрабатывается сотрудниками управления расчёта заказов совместно с данными об ожидаемых ночью на склад поступлениях. В результате появляются накладные на распределение для сотрудников склада, и накладные на перемещение для сотрудников транспортной службы. После переформирования и развоза всей продукции со склада на торговых точках продукцию принимают по качеству и количеству продавцы-консультанты, все данные они передают в бухгалтерию. Там сводятся все приходы и расходы, выясняются причины несоответствий, которые устраняются, чтобы получить «чистые данные». Еженедельно они анализируются в полуавтоматическом режиме, благодаря чему по каждому продукту и торговой точке появляется прогноз потребления на следующую неделю. С помощью именно этих значений на следующей неделе будут заказываться и распределяться по торговым точкам новые поступления продукции.

Кроме этого, в программе были реализованы защитные механизмы, не позволяющие совершить заведомо неверное действие. Начиная с ввода остатков, программа проверяет, а «бьётся» ли тип вводимого числа с возможными данными. Например, оператор вводит данные об остатках молока, которое поставляется и продаётся только литровыми пакетами, и при этом пытается забить в окошко дробное число, как для разновесного товара. Программа тут же предупредит оператора о некорректности его действий. Далее, уже при заказе – его объём сравнивается с прошлым потреблением и в случае значительного превышения, об этом сообщается оператору. На складе, реализован целый ряд мер, направленных на минимизацию риска распечатать не те документы на распределение продукции. Например, при нажатии кнопки «печать», программа сравнивает дату, указанную в документе, с текущей, и в случае их различия сообщает об этом оператору. Сами документы печатаются таким образом, чтобы избежать наиболее повторяющихся ошибок. Например, не редко путали между собой перемещения на какие-нибудь две торговых точки, и в результате обе получали совсем не ту продукцию, которая им была нужна. Для решения этой проблемы, стали печатать очень крупным шрифтом, название точки, куда идёт сборка продукции. Также в печатной форме документа к дате прибавили расшифровку в виде соответствующего дня недели, чтобы сотрудник, подбирающий продукцию, мог заметить возможную ошибку и получить корректный документ за нужную дату.

Менее 2% списаний продукции от оборота по всем статьям при крайне коротких сроках годности и 6%-ном дефиците продукции. Такое повышение эффективности бизнеса позволило нам за два года вырасти в пять раз: когда я пришёл в 2011 году в компанию, у нас было только 30 торговых точек – сейчас уже более 150! К сожалению, найти оптимальное соотношение между процентом списания по сроку годности и процентом дефицита – пока не удалось. Дело в том, что изначально мы хотели опереться в расчётах на продажи продуктов с большим сроком годности, таких как натуральные сливочное масло и мороженое, запасы которых поддерживаются на точках в избытке, а значит, они всегда имеются в наличии. Но на практике оказалось, что продажи этих позиций всё-таки зависят от наличия других, так как некоторые покупатели берут их заодно к другой продукции. Поэтому нам ещё предстоит найти оптимальный уровень баланса между процентом списания и процентом дефицита.

upravlenie-zapasami.ru

«ЕР»: Возврат нереализованный продукции наносит ущерб производству

Около 70 % опрошенных в рамках мониторинга «Единой России» «Честная цена» заявили о том, что возврат нереализованный продукции наносит ущерб производству, заявила депутат Госдумы, руководитель федеральной мониторинговой группы «Честная цена» Ирина Яровая («Единая Россия»)

Москва, 20 июля 2017, 14:35 — REGNUM «В рамках мониторинга «Единой России» «Честная цена» мы провели анкетирование в регионах, участие в котором приняли более 500 производителей сельхозпродукции, представителей ассоциаций (союзов)», — сказала руководитель федеральной мониторинговой группы «Честная цена» Ирина Яровая , выступая на селекторном совещании на тему «Правовая защита экономического равноправия отечественного производителя и безопасности покупателя. Возврат нереализованной продукции — ущерб экономике и угроза безопасности граждан.

«Около 70% опрошенных однозначно заявили о том, что возврат нереализованный продукции наносит ущерб производству. Большинство союзов подчеркнули актуальность проблемы возврата нереализованной продукции и высказали позицию о законодательные урегулирования запрета на возврат. При этом, половина опрошенных регионов высказались за категорический запрет возврата», — подчеркнула Ирина Яровая.

«Сети, обладая наибольшей экономической и монопольной силой, освобождают себя от предпринимательских рисков перекладывая их на производителя и покупателя, что полностью противоречит принципам честной конкуренции. Порочную практику навязанного производителям возврата нереализованной сетями продовольственной продукции сами они называют «сложившейся моделью распределения рисков перепроизводства». Это лукавство. Более того, за нарушение заявки по номенклатуре и количеству поставки производители штрафуются сетями. И, говоря о возвратах, мы можем вести речь не о перепроизводстве, а о неоправданном излишнем заказе продукции торговыми сетями. Отечественный производитель не делит ни с кем риски, которые берет на себя при выращивании и производстве продукции. Получается, что на практике берёт все риски на себя и оплачивает отечественный производитель, а, в конечном счёте — потребитель», — пояснила Ирина Яровая.

Кроме того, она отметила, что актуализированы проблемы навязывания коммерческого аудита, несоразмерны штрафов и понуждения к скидкам.

«Напомню, ранее в результате проведённой нами работы, ФАС дало разъяснения о том, что скидки от производителя сетям и не предоставленные сетями покупателю следует расценивать как вознаграждение. В законе размер вознаграждения ограничен 5 процентами и свыше этого является дискриминацией и нарушением закона. Это важная позиция, которая защищает интересы покупателя и производителя. Снижение цены производителем должно понижать цену на полке для граждан. Кроме того, ранее мы обсуждали на площадке парламента вопрос цены с участием Генеральной прокуратуры», — сказала Ирина Яровая.

«Мы будем защищать интересы и права граждан России на качественные продукцию отечественных производителей по доступной цене. Следующим этапом нашего мониторинга будет анализ торговой наценки», — добавила вице-спикер.

Как ранее сообщало ИА REGNUM, по итогам встречи Президента РФ с членами Совета законодателей, было дано поручение обеспечить «дополнительные гарантии региональным поставщикам продовольственных товаров, в том числе при возврате указанных товаров торговыми организациями. Кроме того, в ходе встречи с руководителем ФАС России Президент России обратил внимание на необходимость воспрепятствования уловкам, в том числе навязыванию возврата просроченной нереализованной продукции.

Партия «Единая Россия» неоднократно поднимала на высшем уровне проблему возврата нереализованного хлеба производителям. Данный вопрос обсуждался на площадке «Качество государства» в рамках XVI Съезда «Единой России».

Проблема возврата хлеба также поднималась автором закона «О торговле» Ириной Яровой на расширенных заседаниях фракции «Единой России» с заместителем председателем Правительства РФ Аркадием Дворковичем и министром промышленности и торговли Денисом Мантуровым .

Ранее вопрос возвратов хлеба был включен в доклад Президенту РФ по итогам мониторинга рабочей группы «Честная цена» на встрече Владимира Путина с фракцией «Единой России» и экспертами 6 сентября 2016 года.

regnum.ru

Причины возврата товара

Факт оплаты покупки не означает, что товар при несоответствии ожиданиям нельзя вернуть продавцу. Законодательно установлен порядок возмещения затрат, понесенных потребителем, в случае, если продукция оказалась низкого качества или не обладает заявленными характеристиками. Причины возврата товара могут быть обусловлены личным субъективным мнением об изделии покупателя. Расскажем об этом подробнее.

Что возвращать нельзя

Перечень товарной продукции, которая не может быть предметом претензий к продавцу после заключения сделки купли-продажи, включает:

• средства гигиены;
• косметику, продукты производства парфюмерной индустрии;
• лекарства и приборы медицинского характера;
• материалы, которые при продаже измеряются в метрах (ткани, стройматериалы);
• ювелирную продукцию;
• нижнее белье;
• чулочно-носочные изделия;
• транспортные средства;
• продукты растениеводства и животные.

Чем обосновать возврат

Законом предусмотрены случаи обязательного обратного приема продавцом продукции и возмещения ущерба покупателю. Возврат можно инициировать при обнаружении ненадлежащего качества изделия. Эта норма распространяется на бракованную продукцию, предметы, которые утратили свои эксплуатационные свойства по независящим от потребителя причинам до окончания гарантийного периода.

Срок нахождения товара на гарантийном обслуживании указывается в технической документации или специальном талоне. Если он нигде не прописан, то по умолчанию устанавливается двухлетний интервал. При выявлении брака после покупки на возмещение ущерба можно рассчитывать при условии, что с момента совершения сделки не истек двухнедельный период. Если качество, прописанное на упаковке, не совпадает с реальными данными, можно вернуть товар в магазин или обменять на аналог.

При совершении интернет-сделок основанием для обратной отсылки товара может стать недостоверность информации о продукте на сайте. Причины возврата товара надлежащего качества могут скрываться в несоответствии ожиданиям покупателя в отношении цвета, размера, высоты изделия. Просьбу принять купленный продукт с последующим возмещением его стоимости продавец обязан удовлетворить, если покупатель сумеет подтвердить факт покупки, не будут обнаружены следы умышленной порчи товара.

Оформление возврата

Для оформления возврата изделия в магазин необходимо предъявить продавцу такие документы:

• гарантийный талон;
• рекомендуется представить чек – он поможет ускорить процедуру поиска записи о продаже изделия в базе данных торговой точки;
• паспорт;
• претензия, оформленная в письменном виде;
• заявление на возврат и возмещение стоимости товара.

Если продавец отказывается произвести возврат и не принимает документы, их можно направить по почте. При отсутствии реакции со стороны администрации в течение 10 дней рекомендуется обратиться в суд. Временные сроки для обмена равны 20 дням с момента подачи заявления, для ремонта отводится 45 суток, а денежная компенсация производится в течение 10 дней.

Возвраты в сделках между предприятиями

При обнаружении брака потребителем возмещение расходов обеспечивает продавец товара. В роли продавца не всегда выступает производитель продукции. Посредник при обратной приемке изделий несет двойные издержки – на приобретение товара и возмещение его стоимости потребителю в момент возврата.

Чтобы посреднику получить компенсацию за поставку некачественной продукции, ему надо подготовить акт ТОРГ-2, в котором будут прописаны выявленные недочеты и несоответствия. К акту прилагается письменная претензия и бланк формы ТОРГ-12 (товарная накладная). На следующем этапе формируется комиссионный орган из представителей всех заинтересованных сторон и проводится экспертная оценка дефектов.

При обнаружении дефектных экземпляров продукции посредник должен уведомить об этом поставщика. На оповещение отводится 24 часа с момента выявления недостатков. Причина возврата товара поставщику подтверждается комиссией, после чего принимается решение о фактической передаче продукции поставляющей компании и компенсации стоимости бракованных изделий посреднику.

buhguru.com

Возврат товаров: учет и оформление

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Правовые основы возврата товара

Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:

• товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
• возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ — в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять «входной» НДС к вычету.

Позиция «обратной реализации» поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому — желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако «обратная реализация» не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять «нереализованную прибыль», с которой ранее уже уплачены налоги.

Документальное оформление возврата товара…

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста «Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара». Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 — на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой — вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором — из основной кассы.

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

• прием «старого» товара;
• реализацию нового.

Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…

… у продавца

Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.

Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.

Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 «Налоговые вычеты» специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.

Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.

Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту — Постановление № 914).

Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.

Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.

Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.

Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.

По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.

Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:

• как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
• на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на «обратную реализацию» выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.

Из сказанного делаем вывод — в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.

Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.

Продавец ООО «Плаза» отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС — 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС — 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца — календарный месяц.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.

А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.

В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.

Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.

Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.

Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.

В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать «входной» НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?

Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы «входного» НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.

Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления «входного» НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.

Варианта поведения у покупателя два:

• либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему — см. выше);
• либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.

Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/[email protected] со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.

Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.

Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал — прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал — вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.

Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.

Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.

Налог на прибыль при возврате товара

Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

Бухгалтерский учет возврата товара

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться методом «сторно» в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

При возврате денег покупателю

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем «обратной» реализацией.

Организация «Альфа» в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации «Бета» по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации «Бета» известила 4 июля 2007 года «Альфа» о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации «Альфа» и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке — см. табл. 1.

www.audit-it.ru