Акт оформлен до оплаты услуг

Акт выполненных работ

Доброго времени суток! Сегодня я продолжаю рассказывать о текущей документации при работе ИП или ООО, до этого мы уже рассмотрели какие документы необходимо выдавать при продаже товара — это товарная накладная и счет-фактура.

Теперь же осталось разобрать, какие документы необходимо выдавать заказчику при оказании услуг.

Я разделю на 2 самых распространенных варианта подготовки документов за оказанные услуги:

• Оказание услуг физическим лицам. Здесь имеется ввиду частные лица, но не ИП (не смотря на то что ИП тоже является физическим лицом основные заказы предпринимателя чаще всего касаются его бизнес-деятельности);
• Оказание услуг юридическим лицам и бюджетным организациям. Сюда же относятся и ИП которые заказывают услуги не для себя, а для своего бизнеса.

Оказание услуг физическим лицам

При оказании услуг физ. лицам предоставляются следующие документы:

1. Договор. Конечно же на начальном этапе приемки заказа на оказание человеку услуг с ним необходимо заключить договор. В договоре прописываются все основные данные: стороны заключающие договор, виды оказываемых услуг, стоимость данных услуг, график оплаты и т.д.;
2. Акт выполненных работ. По окончании работ, между заказчиком и исполнителем подписывается акт выполненных работ, в котором прописано, что заказчик принял выполненные работы и не имеет никаких претензий;
3. Квитанция БСО. При оказании услуг в независимости от налогообложения при получении наличных денег от заказчика Вы обязаны выписать ему бланк БСО, который и будет подтверждением получения денег.

Договор и акт выполненных работ подготавливаются в 2х совершенно идентичных вариантах. Важно не только отдать заказчику его комплект документов, но и второй экземпляр оставить у себя.

Как правило договора и акты оказанных услуг после подшиваются в архив и в случае чего Вы всегда можете поднять все документы и посмотреть что и как (обычно на свои работы предоставляются гарантии от 6 месяцев до 1 года и это Вам позволит определить какие работы выполнялись и когда это было).

Оказание услуг юридическим лицам

Как я говорил до этого, у юридических лиц, бюджетных организаций и ИП (индивидуальных предпринимателей) свой комплект документов, который необходимо предоставлять при оказании им услуг.

Для простоты данную рубрику я разделю так же на 2 категории и отличаются они вариантами оплаты за оказанные услуги:

• Оплата услуг безналичным расчетом;
• Оплата услуг наличным расчетом.

Теперь определим какие документы необходимы для юр. лиц (ИП и бюджетников) при оплате услуг безналичным расчетом:

Документы при оплате услуг безналом

1. Договор. Как и в случае с физическим лицом с юридическими лицами так же заключается договор. Вы конечно можете его и не заключать (договор является внутренним документом организации и если что может пригодиться в суде), но тогда Вы довольно сильно рискуете, так как именно в договоре прописаны все взаимоотношения с Вашим контрагентом (заказчиком), так что это в первую очередь нужно именно Вам, готовим два экземпляра;
2. Счет. Для того чтобы Ваш заказчик мог оплатить оказанные Вами услуги, ему необходимо выставить счет в котором будут все данные по услугам, их стоимости и Ваши данные расчетного счета;
3. Акт выполненных работ. Акт приемки работ, так же составляется в двух экземплярах, по одному на каждую из сторон;
4. Счет-фактура. Cчет-фактура такая же как и при продаже товаров с единственным отличием, что вместо товаров будут перечислены услуги их количество и стоимость.

В договоре можно рассмотреть вариант оплаты частями, например предоплата 50% и 50% после подписания акта выполненных работ.

Документы при оплате услуг наличкой

Юридические лица, бюджетники и ИП могут оплатить оказанные услуги и наличным расчетом:

1. Договор. Как я уже говорил, наличие договора не обязательно, но именно в нем будут расписаны все работы которые должен сделать исполнитель (то есть Вы);
2. Акт выполненных работ. Акт оказанных услуг является неотъемлемой частью договора;
3. Счет-фактура. Так же как и при безналичном расчете заказчику необходимо предоставить счет-фактуру;
4. Квитанция БСО. Как Вы уже знаете оплата за оказанные услуги наличным расчетом подразумевает предоставление квитанции БСО, как подтверждение получения денег.

Вот в общем-то и все, более никаких документов предоставлять не надо. С прошлого года разрешено заключать договор между организациями при котором надобность в предоставлении счетов-фактур отпадает (хотя это бывает очень редко и только у постоянных партнеров).

Образец бланка акта выполненных работ

Чтобы упростить жизнь новичкам в бизнесе я выложу акт выполненных работ который предоставляет моя организация: скачать бланк акта выполненных работ .

Так же, я прикладываю договор по оказанию услуг которым пользуется моя организация (хотя они практически все типовые и похожи друг на друга): скачать бланк договора оказания услуг .

Надо отметить, что договор подходит как для заключения с физическими лицами, так и с юридическими. То же самое касается и акта выполненных работ. Ваша задача просто заменить данные моей организации ООО «МонтажЖилСтрой» на свои, а так же поменять данные заказчика, виды работ их стоимость и сроки исполнения.

На самом деле акт выполненных услуг довольно важен именно для Вас как для исполнителя, так как именно в нем заказчик ставит свою подпись, что все нормально и принято без нареканий.

В настоящее время многие предприниматели для расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

На этом я закончу свою статью. По вопросам обращаемся в комментарии или мою группу ВК » Секреты бизнеса для новичка «.

biz911.net

Оплата услуг по счету без заключения договора: как правильно оформить?

Здравствуйте,
подскажите пожалуйста как по закону решить вопрос.
Некоторые крупные компании из-за внутренней бюрократии отказываются заключать договор, но готовы в достаточной мере оперативно оплачивать по счету. Счет-договор им тоже не подходит, поскольку им также надо подписывать его со своей стороны.

Могут ли они платить по счету?
Должно ли в счете быть отражено положение Гражданского Кодекса о том, что оплата счета приравнивается к акцепту услуг?
Вообще как правильно должен быть оформлен такой счет?
Есть ли особенности оформления акта сдачи-приемки услуг?

Спасибо за ответы!

Когда счет «превращается» в договор?

Из пояснений Минфина видно, что понятие договора чиновники вербализуют примерно так. Это документ с соответствующим названием, содержащий информацию о договаривающихся сторонах, предмете сделки, условиях ее исполнения и т.д., скрепленный подписями и печатями сторон (с указанием реквизитов). Посмотрим, что на этот счет сказано в ГК РФ.
Договор — соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Он вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). Заключенным договор считается только тогда, когда стороны в определенной форме согласовали все его существенные условия. По общим правилам договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (ст. 432 ГК РФ). Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (ст. 433 ГК РФ).
О форме и существенных условиях. Для договоров, заключаемых юридическими лицами между собой и с гражданами, обязательно соблюдение письменной формы сделки (ст. 161 ГК РФ). При этом договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято (акцептовано) в соответствующем порядке, например произведена уплата денежных средств (ст. ст. 434, 438 ГК РФ). В соответствии со ст. 455 ГК РФ для договора купли-продажи существенными являются условия о наименовании и количестве товара (ассортимент может и не оговариваться — ст. 467 ГК РФ). Если речь идет о договоре поставки как разновидности договора купли-продажи, то к существенным условиям о наименовании и количестве товара прибавляются еще и сроки поставки товара (ст. 506 ГК РФ) .
Определение ВАС РФ от 10.01.2007 N 15845/06, Постановления ФАС ВВО от 11.01.2009 N А43-3301/2008-20-89, ФАС ЦО от 24.04.2008 N Ф10-1641/08, Решение Арбитражного суда Нижегородской обл. от 24.12.2007 N А43-27954/2007-15-711.

Из всего вышесказанного следует, что выставление в адрес покупателя счета на оплату товара является офертой поставщика, в которой указаны все существенные условия договора купли-продажи (наименование и количество товара). Соответственно, оплата счета покупателем признается акцептом этой оферты.
Таким образом, закупки товаров по счету с последующим оформлением товарных накладных и «отгрузочных» счетов-фактур нельзя считать совершенными без заключения договора. Каждая такая закупка сама по себе является самостоятельной сделкой купли-продажи.

М.О.Денисова
Главный редактор журнала
«Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
09.04.2009

www.buhonline.ru

Как оформить акт выполненных работ по договору оказания услуг?

При заключении каких-либо сделок, необходимы документальные подтверждения. Например, при перечислении денежных средств с одного счета на другой, доказательством служит платежное поручение. А при предоставлении каких-либо видов услуг или работ, требуется составление акта выполненных работ. Правила оформления документа будут описаны далее.

Для чего необходим?

Обязательность оформления актов о представленных работах и услугах обусловлена в Федеральном Законе РФ. Настоящий законодательный акт гласит, что при осуществлении хозяйственных операций, все компании без исключения обязаны оформлять документально с помощью первичных бумаг.

Скачать ФЗ «О бухгалтерском учете» можно по ссылке.

Обязательно ли оформлять акт выполненных работ по договору оказания услуг?

Ответ положительный. Если компания не осуществляет записи в обязательной документации о выполненных работах по договору оказания услуг, то данные затраты организации не учитываются в расчете налога на прибыль. В большинстве случаев, инспекторы налогового учреждения требуют предоставления не только акт выполненных работ, но и соответствующий договор оказания услуг. Исключение могут составлять такие услуги, как заправка или восстановление картриджей, ремонт офисной оргтехники — принтеров, компьютеров, плоттеров и т.д.

Правила оформления

Оформление акта выполненных работ по договору оказания услуг свидетельствует о том, что проделан труд в установленные временные сроки, которые предусмотрены в контракте.

Оформить документ о проделанной работе возможно:

• на типовом бланке;
• или на специально разработанном бланке предприятия. Но данный документ должен соответствовать нормам бухгалтерского учета.

На каком бланке будет записан акт о выполненных работах по договору оказания услуг не имеет значения, главное, чтобы документ был оформлен. В случае, когда приходит налоговая проверка и компания не может предоставить такие бумаги, им грозит привлечение к оплате штрафа. Также в случае, если документ составлен с нарушениями норм закона, то на организацию также будут наложены штрафные санкции.

Требования к оформлению акта выполненных работ по договору оказания услуг:

• документ должен составляться на основании договора. В нем конкретно указывается к какому контракту он принадлежит;
• содержать точные характеристики о проделанной работе, о ее качестве и количестве;
• обуславливать согласие заказчика с выполненным объемом услуг;
• отражать место и дату оформления. В некоторых случаях указывается точное время подписания документа.

Оформление акта должно происходить согласно установленным нормам. В противном случае оспорить его будет невозможно (как невозможно оспорить постановление, например, акта об отсутствии на рабочем месте). Получить больше сведений о том, как правильно составить акт можете через юриста в вашем регионе. Список кандидатов тут:

С юридическим лицом

Оформить документ об оказании услуг юридическим лицом необходимо не только для проверок со стороны налоговых учреждений, но также и для личной подстраховки. В случае, когда подрядчиком не выполнены обязательства в срок или услуги оказаны не надлежащим образом, то заказчик вправе обратиться с жалобой в судебную инстанцию.

Необходимо грамотно оформлять бланк акта, правильное составление документа о выполненных работах способствует возможности в суде доказать виновность другой стороны.

Особенности оформления акта о выполненных работах по договору оказания юридических услуг:

• если юридическая компания предоставляла несколько видов своих услуг, то следует все их перечислить в акте. В большинстве случаев, перечень выполненных работ оформляется в виде таблицы;
• в документе обязательно указывается полное название компании, предоставлявшей услуги. Но при получении юридической помощи, следует в акте указывать сведения о лице, который предоставлял данные услуги. Например, ООО «ЮристПлюс» в лице заместителя руководителя Ивановского И. П. В случае, если между сторонами возникнет конфликт, который потребует судебного вмешательства, указав эту информацию будет легче доказать вину конкретного человека;
• стоимость оказанных услуг обязательно нужно указывать прописью, чтобы в будущем не возникло проблем. Суммы в договоре оказания юридической помощи и в акте выполненных работ должны быть одинаковые.

Скачать образец акта выполненных работ по договору оказания юридических услуг можно по ссылке. На основании представленного примера заполнения можно составить свой двухсторонний документ приемки-передачи с указанием индивидуальностей перечня работ.

С физическим лицом

Когда компания нанимает физическое лицо для осуществления каких-либо услуг, по закону РФ требуется составление акта выполненных работ. При не составлении настоящего документа, невозможно провести учет затрат компании в расчете налога на прибыль. Также данный документ подтверждает, что все обязательства были исполнены вовремя и заказчик не имеет претензий к подрядчику.

Особенности исполнения обязательств физическим лицом:

• необходимо составление договора, на основании которого будут соблюдаться обязательства сторон и иные нюансы;
• составляться должен акт согласно положениям российского законодательства;
• квитанция БСО (бланк строгой отчетности).

Данная квитанция свидетельствует о получении наличных денег от заказчика. Оформляется она в соответствии со специальными бланками, либо ее форма разрабатывается на самом предприятии, но печать бланков возможна только в типографиях. Этот платежный документ оформляется в двух идентичных экземплярах, один — заказчику, второй — подрядчику. Ознакомиться с образцом квитанции можно тут.

Скачать пример акта выполненных работ по договору оказания услуг с физическим лицом можно здесь. Представленный образец акта свидетельствует о принятии заказчиком работ и об отсутствии претензий с обеих сторон.

С индивидуальным предпринимателем

При заключении договора на оказание услуг между юридическим лицом, например ООО, с индивидуальным предпринимателем, требуется составление акта о проделанной работе. В документе указываются реквизиты компании, а также и сведения об индивидуальном предпринимателе, а именно:

• Ф.И.О.;
• ИНН;
• город и область проживания;
• адрес — улица, номер дома;
• контактный телефон.

В подчинении у ИП может быть не один человек. Поэтому при составлении с ним документа о выполненном труде, следует указать фамилию, имя и отчество конкретного человека, который выполнил заказанные услуги. Указание подробной информации о контрагентах лишней не будет.

Скачать образец акта выполненных работ по договору оказания услуг с ИП можно по ссылке.

При оказании транспортных услуг

При транспортировке какого-либо груза требуется составление акта выполненных работ. Данный документ подтверждает, что заказчик оплачивает в срок перевозку, а исполнитель в указанные сроки доставит груз по назначению.

Оформляется акт по договору транспортировки согласно всем требованиям закона. Важно указать следующую информацию в акте выполненных работ по договору оказания транспортных услуг:

• число, месяц и год транспортировки;
• маршрут;
• информация об автотранспортном средстве, перевозящем груз — марка, модель, государственный регистрационный номер, максимальная масса и объем (возможно указание дополнительных характеристик);
• номер транспортной накладной;
• номера путевых листов;
• стоимость заказа с НДС и без.

Рекомендуется ознакомиться с текстом представленного образца документа.

Образец и бланк

По всем правилам закона, в акте выполненных работ фиксируется информация:

• название документа;
• номер документа;
• число, месяц и год составления;
• номер договора;
• наименование заказчика;
• наименование подрядчика;
• должность, имя, фамилия и отчество лиц, представляющих обе стороны соглашения;
• сведения о выполненном труде. Можно их оформить в виде таблицы;
• отметка, свидетельствующая о том, что заказчик не имеет претензий к подрядчику и что все обязательства были выполнены своевременно;
• подписи уполномоченных лиц;
• печати компаний, если документ составляется между юридическими лицами.

Оформить акт выполненных работ по договору оказания услуг надо в двух экземплярах, после увиденного результата.

Скачать образец заполненного акт можно тут.

Унифицированный бланк доступен по ссылке.

itbu.ru

Дата акта оказания услуг при длительном согласовании договоров

Очень прошу помочь разобраться в спорной ситуации.

Договор об оказании услуг по передаче данных (доступ к корпоративной сети «ХХХ» группы компаний «ХХХ») от 01.09.2015, дата подписания указана 26.10.2015г. Наша организация ООО (на ОСНО) – Оператор (исполнитель),

1. Срок оказания услуг по настоящему договору с 01.09.2015 по 31.03.2016
2. Оператор обязуется предоставлять Заказчику услуги связи в соответствии с условиями настоящего договора, приложениями и бланками-заказами к нему круглосуточно, семь дней в неделю, 365 дней в году, за исключением перерывов для проведения необходимых ремонтных и планово-профилактических работ в соответствии с законодательством Российской Федерации и действующими лицензиями
3. Заказчик обязуется принять все оказанные услуги Оператора, и при отсутствии мотивированных письменных возражений, подписать Акт сдачи-приемки оказанных услуг в срок не более 5 (Пяти) рабочих дней со дня получения Акта от Оператора. При отсутствии мотивированных письменных возражений со стороны Заказчика по истечении 5 (Пяти) рабочих дней со дня получения Акта от Оператора, оказанные услуги считаются принятыми Заказчиком в полном объеме
4. Стоимость услуг определяется как ежемесячная на основании согласованных тарифов и бланка-заказа к договору.
5. Ежемесячная плата за услуги связи производится Заказчиком в соответствии с выставленными Оператором счетами и счетами-фактурами на основании действующих тарифов и подписанными Заказчиком Актами сдачи-приемки оказанных услуг в течении ХХХ календарных дней, с даты их предоставления.
6. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами, и распространяет свое действие на фактические правоотношения, возникшие с «01» сентября 2015 г., и действует по «31» августа 2016 г., а в части обязательств по оплате услуг – до полного их исполнения
7. Первичные документы за фактически оказанные услуги в рамках настоящего Договора будут оформлены и предоставлены Заказчику после подписания настоящего Договора за период с момента начала оказания услуг по последнее число месяца подписания настоящего Договора. В дальнейшем, отчетным периодом по исполнению Сторонами обязательств по настоящему Договору является календарный месяц

Правомерно ли требование контрагента о предоставлении акта оказания услуг, датированного 26.10.2015 с указанием в наименовании работ(услуг) периода «за сентябрь-октябрь»? Ведь фактически услуга была оказана в сентябре и октябре. Услуга носит постоянный, непрерывный характер, стоимость определена как ежемесячная, значит первичка должна оформляться за кжд месяц отдельно и на основании п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни. Соответственно мы должны составить акт от 30.09.2015, сформировать доп.лист книги продаж и уточнить декларацию по НДС за 2 квартал 2015г. Отдельно составить акт за октябрь.

www.buhonline.ru

Срок выставления акта выполненных работ

ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»:
3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Так что в этом вы правы — акт составляется после оказания услуги.

Не знаю, убирают ли при проверках подобную «первичку», я думаю, что в этой ситуации стоит настаивать, чтобы вам переделали акт и сф другой датой.

Цитата (Информационно-правовой портал «Гарант» 12.02.2014): Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Возмездное оказание услуг регулируется нормами главы 39 ГК РФ. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).
В ст. 720 ГК РФ закреплен порядок приемки заказчиком выполненных работы. Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.
При этом нормы главы 39 ГК РФ не предусматривают обязательное составление сторонами договора возмездного оказания услуг актов об исполнении своих обязательств. В то же время факт оказания услуг может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг), подписанным заказчиком (покупателем услуг) и исполнителем. Руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны вправе принять условие об обязательном составлении таких документов в процессе исполнения договора и порядок их оформления. То есть стороны вправе предусмотреть в договоре, например, ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В свою очередь, налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261).
Таким образом, сторонам договора следует разработать форму акта самостоятельно (унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В частности, в акте должна быть указана дата составления документа.
Согласно п. 3.11 ГОСТ Р 6.30-2003, принятого и введенного в действие постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 г. № 65-ст, датой акта оказания услуг является дата события, зафиксированного в документе. При этом акты, как документы, изданные двумя или более организациями, должны иметь одну (единую) дату.

При этом обращаем внимание, что налоговые органы утверждают, что датой реализации услуг признается день оказания услуг, а не дата подписания акта приема-передачи (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 г. № 20-12/083102, от 30.04.2008 г. № 20-12/041989).
В более ранних письмах налоговое ведомство разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 г. № 24-11/57756).
Однако в определении ВАС РФ от 08.12.2010 г. № ВАС-15640/10 суд указал, что для определения момента учета услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания, а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.
В то же время налогоплательщик должен подтвердить осуществленные расходы документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, пока у организации нет документов, она не сможет принять в расходы оказанные контрагентом услуги.

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Федорова Лилия

www.buhonline.ru